Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 октября 2014 80 просмотров

Судебные приставы забрали товар в счет погашения задолженности без НДС, как данную операцию отразить в БУ и в декларации по НДС.

На дату изъятия товаров делается запись:

Дебет 41 «Товары, изъятые приставами» Кредит 41 «Товары на складе» - отражено изъятие товаров судебными приставами.

На дату получения от пристава-исполнителя постановления о прекращении исполнительного производства:

Дебет 76 Кредит 90-1 – отражен реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41 «Товары, изъятые приставами» - учтена стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с реализации товаров.

Согласно разъяснениям Минфина, при реализации имущества в счет погашения налоговой недоимки НДС должен уплачивать собственник имущества.

Дебет 69 Кредит 76 – отражено погашение задолженности перед ПФР.

При заполнении декларации по НДС данная операция отражается в общем порядке в строках 010 или 020 раздела 3 декларации по НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Реализация имущества должника

<…>

ПРИМЕР

20 мая 2008 года вступило в силу решение суда о взыскании с ЗАО «Горстрой» задолженности перед поставщиком ОАО «Партнер».

Взыскание долга конфискацией не является

Конфискация имущества включает в себя принудительное безвозмездное изъятие у должника или иных лиц имущества, указанного в исполнительном документе, и передачу его государственным органам или организациям для обращения в государственную собственность (п. 1 ст. 104 Закона № 229-ФЗ).

Обычно конфискация проводится либо по уголовным делам (в отношении имущества, полученного в результате совершения преступлений), либо по делам об административных нарушениях (в отношении орудий совершения или предметов административного нарушения).

Сумма задолженности – 1 000 000 руб. В том числе: суммы основного долга – 950 000 руб., неустойки за нарушение условий договора – 33 663 руб., госпошлины, уплаченной истцом при обращении в суд и подлежащей возмещению – 16 337 руб.

30 мая 2008 года судебные приставы арестовали автокран, принадлежащий ЗАО «Горстрой», в счет погашения задолженности. Первоначальная стоимость автокрана составляет 1 750 000 руб., сумма начисленной амортизации – 750 000 руб. Согласно отчету оценщика, рыночная стоимость автокрана составила 1 500 000 руб. (с учетом НДС).

10 июня 2008 года уполномоченная организация реализовала автокран по рыночной цене и перечислила на депозитный счет подразделения судебных приставов вырученную сумму – 1 500 000 руб. Стоимость ее услуг, согласно выставленному ЗАО «Горстрой» счету-фактуре от 10 июня 2008 г., составила 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Исполнительский сбор, взимаемый судебными приставами, составил 70 000 руб. (1 000 000 руб. ? 7%).

Служба судебных приставов из поступивших на ее счет средств рассчиталась с кредиторами (в первую очередь уплатив сумму долга ОАО «Партнер», затем – расходы специализированной организации), удержала исполнительский сбор и перечислила остаток денежных средств на расчетный счет должника – ЗАО «Горстрой». Для упрощения примера предположим, что все действия были произведены в день поступления средств на депозитный счет.

Бухгалтер ЗАО «Горстрой» (получив все необходимые документы и сведения о распределении средств службой судебных приставов) отразил эти операции следующими записями.

20 мая 2008 года:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
– 50 000 руб. (33 663 + 16 337) – отражена сумма прочей задолженности (неустойки и госпошлины) на основании судебного решения.

30 мая 2008 года:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 1 750 000 руб. – выведено из эксплуатации изъятое имущество.

10 июня 2008 года:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»*
– 1 500 000 руб. – отражен доход от продажи автокрана;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»*
– 228 813,56 руб. (1 500 000 ? 18%: 118%) – начислен НДС по реализации автокрана;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 1 750 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывшего основного средства;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 750 000 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автокрана;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 1 000 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;

Дебет 60
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 950 000 руб. – погашена сумма основного долга, взысканная судебными приставами;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»*
– 50 000 руб. (33 663 + 16 337) – погашена сумма неустойки и госпошлины, взысканной судебными приставами;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражена стоимость услуг специализированной организации по реализации имущества;

Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 18 000 – выделен НДС по услугам спецорганизации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный спецорганизацией;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 70 000 руб. – отражена сумма исполнительского сбора;

Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительному производству»
– 312 000 руб. – получен от подразделения судебных приставов остаток денежных средств, вырученных от реализации автокрана.

<…>

Журнал «Учет в строительстве» № 7, Июль 2008

2. Статья:Какие налоги надо заплатить, если имущество продали за долги

<…>

Налог на добавленную стоимость

С реализации имущества, изъятого судебными приставами, надо заплатить НДС. Ведь в данном случае происходит передача собственности на объект от бывшего владельца (должника) к новому (покупателю). И значит, действуют правила ст. 40 статьи 39 и 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. При этом налоговую базу определяют исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

А вот кто должен перечислять налог в бюджет – компания-должник или продавец от судебных приставов, – зависит от того, на основании какого решения продается арестованное имущество.

Так, если изъятые вещи реализуют по решению суда, то непосредственный продавец является налоговым агентом по НДС. Это прямо следует из 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ. А по решению суда, как правило, взыскивают долги в пользу контрагентов. Выходит, что в этом случае специализированная организация, которой приставы передали имущество на продажу, должна удержать из выручки сумму НДС и перечислить в бюджет. И она же, получается, выставляет счет-фактуру, выделив налог. Данное правило не относится к случаю, когда должником выступает компания, применяющая спецрежим. Поскольку такая компания НДС не платит, то и обязанностей налогового агента у продавца не возникает. То же самое справедливо для ситуации, когда реализация арестованного имущества не облагается НДС в силу 2 Налогового кодекса РФ (например, медтехника). Все это подтверждают чиновники Минфина России в письме № 03-07-11/163.

Иначе обстоит дело в случае реализации имущества, арестованного по решению ИФНС или внебюджетного фонда. Тогда обязанность удержать из выручки НДС на продавца не возлагается – нормы 2 статьи 161 кодекса здесь не действуют. Это подчеркнули специалисты Минфина России в том же письме № 03-07-11/163, а также судьи Конституционного суда в определении от 1 октября 2009 г. № 1345-О-О.

Получается, что при реализации имущества в счет погашения налоговой недоимки НДС должен уплачивать собственник имущества.* И опять же, как это происходит с налогом на прибыль, из своих средств – ведь «живых» денег от продажи должник не получает. Счет-фактуру покупателю тоже выставляет собственник.

<…>

Журнал «Главбух» № 8, Апрель 2010

3. Ситуация: Кто должен заплатить НДС при реализации арестованного имущества организации

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто принимал решение о реализации арестованного имущества.

Имущество может быть арестовано как по решению суда, так и по решению иных уполномоченных органов (например, налоговыми инспекциями или таможенной службой). При этом реализовано имущество может быть судебными приставами или специализированными организациями, уполномоченными Росимуществом.

Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют организации, уполномоченные реализовывать указанное имущество. Например, обязанность налогового агента может быть возложена на судебных приставов (п. 2 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Из выручки от реализации имущества они должны удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Если имущество арестовано по решению иных уполномоченных органов, положения пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ не применяются. Данная норма регулирует порядок налогообложения операций, связанных с реализацией имущества, арестованного только на основании судебных решений. Поэтому если судебные приставы (специализированные организации) реализуют имущество, арестованное, например, по решению налоговой инспекции или таможни, то НДС должен уплачивать собственник имущества (должник по исполнительному производству). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-07-11/163ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5132 и в пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.*

Если реализуется имущество должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества. Налоговая база по таким операциям определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Из сумм, выплачиваемых продавцу, покупатели – налоговые агенты удерживают сумму НДС (по расчетной ставке) и перечисляют ее в бюджет.

Это следует из буквального толкования пункта 4.1 статьи 161 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению ВАС РФ, приобретая имущество банкрота, покупатель обязан выплатить должнику или организатору торгов полную стоимость выкупаемого имущества, не удерживая НДС. Сумму НДС со стоимости реализованного имущества должник, признанный банкротом, обязан перечислить в бюджет самостоятельно в порядке очередности, установленной статьями 134 и 138 Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ илистатьей 50.36 Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11. Представители налоговой службы признают их правомерность.

Обязанность по уплате НДС не возникает ни у собственников имущества, ни у налоговых агентов:

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Ситуация:Как отразить в бухучете реализацию товара оптом, если выручка признается на дату отгрузки

Если выручка признается на дату отгрузки, в бухучете реализацию товара отразите следующим образом.

На дату отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара.*

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.*

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 6890).

Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) учитывайте на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Для этого откройте субсчета, которые могут называться, например, «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов. В бухучете сделайте следующие проводки.

На дату оплаты:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с получением аванса начислите этот налог:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы предоплаты.

На дату отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– зачтена полученная предоплата;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 687690).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

По строкам 010–040 раздела 3 отразите налоговую базу. Операции, которые освобождены от НДС, по данным строкам не отражаются.*

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка