Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 октября 2014 72 просмотра

На балансе Особой экономической зоны (далее ОЭЗ) имеется коммерческий объект Международный детский сад, затраты по которому собираются по сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналогичных объектов международного уровня в регионе нет. Стоимость услуг и затрат значительно превышают стоимость услуг и затраты объектов, находящихся в регионе, т.е. детских садов, работающие по российским стандартам.Международный детский сад построен с целью получения прибыли как самого детского сада, так и в целом ОЭЗ, так как услуги оказываются работникам резидентов (иностранцев), приехавших из-за границы. В связи с этим улучшаются условия привлечения резидентов ОЭЗ. Кроме того услуги оказываются работникам ОЭЗ (в меньшей части) и сторонним лицам.В ст.275.1 НК РФ приведены условия принятия убытка по деятельности обслуживающих производств.Вопрос 1: можно ли принять убыток от деятельности международного детского сада, если аналогичных объектов международного уровня в регионе нет, или сравнение должно быть только с детскими садами нашего региона, работающими по российским стандартам?В соответствии с учетной политикой предприятия расходы по деятельности Обслуживающих производств списываются в Д 90/2 с К сч. 29. Управленческие расходы учитываются методом директ-костинг и списываются в Д сч. 90/8 с К сч. 26.Вопрос 2: В соответствии со ст. 275.1 НК РФ налоговая база по деятельности обслуживающих производств рассчитывается отдельно от других видов деятельности. Учитываются ли управленческие расходы при расчете налоговой базы обслуживающих производств, в соответствии со ст. 275.1 НК?

Выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ в постановление от 25.11.2008 № 7841/08, разъясняют нормы статьи 275.1 НК РФ до 1 января 2011 г., но они в полной мере могут быть использованы в настоящее время. По мнению Президиума ВАС РФ, законодатель при установлении особенностей определения налоговой базы налогоплательщиками, использующими объекты ОПХ, должен создавать условия, обеспечивающие возможность их применения в различных ситуациях. Случай отсутствия специализированной организации в статье 275.1 Налогового кодекса РФ не оговорен, между тем данное обстоятельство не должно ставить налогоплательщика в неравное положение по отношению к тем, по месту нахождения которых такие организации имеются. Президиум ВАС РФ указал на принцип равенства налогообложения и недопустимость дискриминационного характера налогов (ч. 2 ст. 8, ст. ст. 19 и 57 Конституции РФ, п. 2 ст. 3 НК РФ). Поэтому отказ инспекции в признании убытков по рассматриваемым объектам ОПХ может быть основан только на положениях статьи 252 Налогового кодекса РФ. Иначе говоря, налогоплательщик вправе учесть убыток в полном размере при условии обоснованности и документального подтверждения расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому рекомендуем Вам сравнивать показатели с российским стандартами. Обязанность доказывания соблюдения условий, установленных статьей 275.1 НК РФ, лежит на налогоплательщике. Такой вывод также следует из вышеуказанного Постановления ВАС РФ.

2. Да, учитываются. Анализ норм статей 275.1 и 272 Налогового кодекса РФ позволяют сделать следующим вывод. Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведется обособленно от других видов деятельности. При этом учет доходов и расходов организуется теми же методами, которые применяются при расчете налоговой базы в целом по организации.

Следовательно, в состав расходов обслуживающих производств в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. При определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

<…>

Учет прибыли

Прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, учтите при расчете общей налоговой базы. Особые правила статьи 275.1 Налогового кодекса РФ предусмотрены только для признания убытков, полученных от вспомогательной деятельности.*

Учет убытков

Убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств тоже можно признать при расчете общей налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Но для этого должны быть выполнены три условия:

  • товары, работы, услуги реализованы обслуживающими производствами и хозяйствами по тем же ценам, что применяют сторонние специализированные организации*;
  • расходы на содержание этих объектов соответствуют величине аналогичных расходов сторонних специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной;
  • условия оказания услуг обслуживающими производствами и хозяйствами существенно не отличаются от условий их представления сторонними специализированными организациями.

Требования по признанию убытка должны выполняться в отношении каждого объекта обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

Чтобы проверить выполнение условий для признания убытка, нужно сравнить показатели деятельности обслуживающих производств и хозяйств с показателями деятельности сторонних специализированных организаций. К специализированным организациям относятся предприятия, созданные для ведения деятельности в сфере жилищно-коммунального хозяйства, в социально-культурной сфере или занимающиеся другой аналогичной деятельностью, которая является для них основной.* При сравнении условий деятельности можно использовать показатели специализированных организаций, расположенных либо в том же регионе, где находится обслуживающее производство, либо в соседних регионах (если по местонахождению обслуживающего производства таких организаций нет). Кроме того, при сопоставлении показателей используйте информацию, предусмотренную пунктами 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/10939, от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65.

Ситуация: нужно ли для признания убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие сопоставимость цен, расходов на содержание объектов, условий оказания услуг со специализированными организациями

Да, нужно.*

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств зависит от выполнения определенных условий. Следовательно, у организации должно быть документальное подтверждение соблюдения этих условий. При проведении камеральной проверки декларации, в которой отражен убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, налоговая инспекция может затребовать документы, подтверждающие сопоставимость цен, величины расходов на содержание объектов и условий оказания услуг в обслуживающем хозяйстве организации и в специализированных предприятиях. Об этом, в частности, сказано в письме УФНС России по г. Москве от 15 февраля 2005 г. № 11-11н/09-11н/09079). Правомерность таких требований подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2004 г. № 10929/04, ФАС Волго-Вятского округа от 17 ноября 2009 г. № А31-2734/2009, Восточно-Сибирского округа от 12 января 2006 г. № А33-8409/05-Ф02-6760/05-С1).*

Поскольку статьей 275.1 Налогового кодекса РФ не установлен порядок составления подтверждающих документов, их можно представить в инспекцию в произвольной форме (письмо УМНС России по г. Москве от 26 января 2003 г. № 26-12/4832). При подготовке документов ориентируйтесь на источники информации, которые указаны в пунктах 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ* (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/4/65).

Перенос убытка на будущее

Если хотя бы одно из условий признания убытка в отчетном периоде не исполнено, полученный убыток переносится на будущее. В течение 10 лет на сумму этого убытка уменьшайте только прибыль, полученную от деятельности обслуживающих производств и хозяйств*.

Этот порядок прописан в статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

При заполнении декларации по налогу на прибыль правило переноса убытка реализуется так.*

Выручку от реализации обслуживающих производств и хозяйств отразите по строке 180 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Эта сумма войдет в итоговую сумму доходов от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02, строка 010 листа 02 декларации).

Расходы обслуживающих производств отразите по строке 190 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. А затем включите в общую сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации (строка 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, укажите по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Ситуация: как отразить в декларации по налогу на прибыль убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, которые не уменьшают налоговую базу текущего периода*

Доходы, расходы и убытки, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, указываются по строкам 180–201 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Если по деятельности обслуживающих производств и хозяйств получен убыток (сумма расходов, отраженная по строке 190 приложения 3 к листу 02, превысила выручку, отраженную по строке 180 приложения 3 к листу 02), его сумму нужно показать по строке 200 приложения 3 к листу 02 декларации. Арифметически вся сумма расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (строка 030 листа 02 декларации), так как из строки 190 приложения 3 к листу 02 они переносятся в строку 350 приложения 3 к листу 02, затем – в строку 080 приложения 2 к листу 02, и далее – в строку 130 приложения 2 к листу 02 и строку 030 листа 02. Такой порядок следует из положений пунктов 8.3, 8.7 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Однако не все убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (абз. 6–8 ст. 275.1 НК РФ). Часть убытка, которую нельзя учесть при расчете налога на прибыль за текущий период, необходимо выделить – по строке 201 приложения 3 к листу 02 декларации. После того как эта сумма будет последовательно перенесена в строку 360 приложения 3 к листу 02 и в строку 050 листа 02 декларации, заниженная сумма налоговой базы восстановится. Это объясняется тем, что при определении общей суммы прибыли (убытка) по строке 060 листа 02 декларации данные, отраженные в строке 050 листа 02 декларации, учитываются со знаком плюс. Такой порядок основан на положениях пунктов 8.3, 8.8 и 5.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 августа 2013 г. № АС-4-3/14640.

Восстановлению подлежит весь убыток, полученный от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, по которым не соблюдены условия признания убытка. Это следует из положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и пункта 8.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Поэтому включать в расчет разницу между значениями строк 200 и 201 приложения 3 к листу 02 нельзя.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль суммы убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств*

ЗАО «Альфа» имеет на балансе обслуживающее хозяйство – профилакторий. По итогам девяти месяцев сумма убытка от деятельности профилактория составила 300 000 руб. (строка 200 приложения 3 к листу 02 декларации).

Условия оказания услуг профилактория существенно отличаются от условий, на которых аналогичные услуги оказывают специализированные организации. Поэтому убыток профилактория в сумме 300 000 руб. должен быть отражен по строке 201, перенесен в строку 360 приложения 3 к листу 02 и полностью восстановлен по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации. Этот убыток организация сможет погашать за счет прибыли, полученной от деятельности профилактория в течение следующих 10 лет.

Ситуация: можно ли признать в текущем периоде убытки от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Организация имеет на балансе несколько хозяйств. Для некоторых из них условия для признания убытка не выполняются

Нет, нельзя.

Если на балансе организации имеется обслуживающее производство или хозяйство, то налоговую базу по его деятельности организация должна определять отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности. При наличии на балансе нескольких обслуживающих производств и хозяйств эту отдельную налоговую базу нужно определять в целом по всем таким подразделениям. То есть прибыли и убытки, сложившиеся по деятельности каждого обслуживающего производства и хозяйства, суммируются. Такой вывод Минфин России делает в письмах от 23 марта 2009 г. № 03-03-06/1/174, от 24 ноября 2008 г. № 03-03-06/1/648, основываясь на положениях части 1 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 августа 2013 г. № АС-4-3/14640.

Если в итоге получается отрицательный финансовый результат (убыток), его можно признать в текущем отчетном (налоговом) периоде при выполнении определенных условий. При этом выполнение этих условий должно быть обеспечено по каждому обслуживающему производству (хозяйству). Если одно из условий не выполняется хотя бы по одному подразделению, общая сумма убытка, сложившаяся по деятельности всех обслуживающих производств и хозяйств, в текущем отчетном (налоговом) периоде не признается. Этот убыток можно будет погашать за счет прибыли, полученной от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, в течение следующих 10 лет (ч. 6 ст. 275.1 НК РФ).

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль суммы убытка от деятельности обслуживающих производств. Организация определяет налоговую базу по совокупной деятельности всех обслуживающих производств

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют организациям определять отдельную налоговую базу по каждому обслуживающему производству и хозяйству. Они заключаются в следующем.

Определение налоговой базы по каждому обслуживающему производству и хозяйству не противоречит положениям статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Во-первых, эта статья не содержит обязательных требований по формированию единой налоговой базы по всем объектам обслуживающих производств и хозяйств.

Во-вторых, из буквального толкования положений части 5 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ следует, что соблюдение установленных требований является условием для признания убытка по каждому конкретному объекту, а не по всем обслуживающим производствам и хозяйствам организации.

Таким образом, у организации есть основания для определения налоговой базы не по совокупной деятельности всех обслуживающих производств и хозяйств, а по каждому подразделению в отдельности. При таком подходе условия для признания убытка организация тоже сможет контролировать по каждому обслуживающему производству и хозяйству. В результате невыполнение этих условий по каким-либо объектам не будет препятствовать признанию убытков по деятельности подразделений, где такие условия соблюдаются.

Не исключено, что при проверке налоговая инспекция не согласится с определением отдельной налоговой базы по каждому обслуживающему производству и хозяйству. В этом случае такую позицию организации придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Пример отражения в декларации по налогу на прибыль суммы убытка от деятельности обслуживающих производств. Организация определяет налоговую базу по деятельности каждого обслуживающего производства

ЗАО «Альфа» имеет на балансе два обслуживающих хозяйства. Общая сумма убытка от их деятельности составила 300 000 руб. (строка 200 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль), в том числе:

  • 100 000 руб. – от деятельности объекта № 1;
  • 200 000 руб. – от деятельности объекта № 2.

По объекту № 2 условия признания убытка не соблюдены. Поэтому убыток в сумме 200 000 руб. должен быть отражен по строке 201, перенесен в строку 360 приложения 3 к листу 02 и полностью восстановлен по строке 050 листа 02 декларации по налогу на прибыль. В целях налогообложения прибыли будет признана только сумма убытка по объекту № 1 – 100 000 руб.

Если в следующем году организация получит прибыль от деятельности обслуживающих производств, сумму, направленную на погашение убытка прошлых налоговых периодов от этой деятельности, включите в налогооблагаемые расходы (строки 090 и 130 приложения 2 к листу 02, строка 030 листа 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Пример включения в расчет налога на прибыль убытка, полученного от деятельности обслуживающих производств и хозяйств

ЗАО «Альфа» имеет три объекта обслуживающих производств и хозяйств: детский сад, профилакторий и столовую.

За I квартал от деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств организация получила убыток в размере 30 000 руб. Чтобы учесть его в этом отчетном периоде, «Альфа» обязана подтвердить, что условия деятельности всех трех объектов соответствуют условиям деятельности специализированных организаций:

  • по уровню цен;
  • по величине затрат;
  • по качеству услуг.

Условия оказания услуг и уровень затрат на содержание объектов детского сада и профилактория у «Альфы» те же, что и у специализированных организаций. Это подтверждается комплектом имеющихся у «Альфы» документов.

По столовой «Альфа» не подтвердила выполнение этих условий в части сопоставимости цен.

Таким образом, убыток в размере 30 000 руб. не будет учтен в I квартале.

Если убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств будет получен и по итогам года, на его покрытие организация сможет направить только ту прибыль, которую получит от деятельности указанных объектов в последующие 10 лет.

Убытки градообразующих организаций

Переносить на будущее убытки от деятельности объектов жилищного фонда и социально-культурной сферы не обязаны организации, численность сотрудников которых составляет 25 и более процентов от численности работающего населения соответствующего населенного пункта. При соблюдении этого условия фактические расходы на содержание таких структурных подразделений уменьшают налоговую базу на общих основаниях. Об этом сказано в части 7 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Порядок расчета соотношения между численностью сотрудников организаций и численностью населения законодательно не установлен. Минфин России рекомендует определять этот показатель исходя из общего количества сотрудников организации (с учетом всех филиалов и обособленных подразделений) и численности работающего населения того населенного пункта, в котором расположен объект обслуживающего хозяйства (письма от 1 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/203, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/192).*

Показатель «численность работающего населения» соответствует показателю «численность занятого населения». Для получения сведений об этих показателях организациям следует обращаться в территориальные отделения Росстата. Об этом говорится в письмах Минфина России от 3 августа 2012 г. № 03-03-06/1/381 и от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/415.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка