Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 октября 2014 32 просмотра

Наталья.В нашей организации на забалансовом счете 001 числится лизинговое транспортное средство. Нами было приобретено доп оборудование (световая панель), которое было установлено сторонней организацией на данное транспортное средство. Мы считаем, что должны провести модернизацию этого транспортного средства, но как это сделать в сложившейся ситуации не знаем.Еще один вопрос.При проведении дорожных работ, повредили газовую магистраль. Куда отнести затраты в бухгалтерском и налоговом учете за выезд специалиста, проведение работ по отключению и подключению газового прибора и услуги по расчету утечки объема газа произошедшей в результате аварии. Авария произошла по нашей вине.

В данной ситуации это является отделимым улучшением арендованного транспортного средства и к модернизации это не относится.

Световую панель примите к учету в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), поскольку она не соответствует условиям отнесения данного имущества к основным средствам.

Так как ее установка выполнена сторонней организацией, в бухучете отразите проводку:

Дебет 10 Кредит 60 (76)– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества (с учетом стоимости подрядных работ).

Если арендодатель не компенсирует произведенные улучшения, то ее стоимость

спишите на расходы при отпуске в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

По окончании договора аренды отразите затраты на демонтаж в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10– учтены расходы на демонтаж отделимых улучшений.

Если арендодатель компенсирует стоимость произведенных улучшений, то в бухучете на дату передачи отделимых улучшений на баланс арендодателя, сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 10– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость отделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например, акта);

Дебет 76 Кредит 68– начислен НДС.

Затраты, связанные с ликвидацией аварии относятся к прочим расходам, согласно п. 13 ПБУ 10/99. Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств (01,1050), расчетов (706076) и др. Таким образом, затраты на устранение аварии, произведенное сторонней организацией, отражаются записями:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 – учтены расходы по устранению последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60– выделен НДС, предъявленный исполнителем.

Если же какие-то виды работ по устранению аварии организация выполнила собственными силами, проводки могут быть такие:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 10 – списаны материалы, использованные для устранения аварии;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 70 (69) – начислено вознаграждение работникам (начислены взносы).

В налоговом учете потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ) и признаются в случае их документального подтверждения в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на отделимые улучшения арендованного имущества

Арендатор имеет право улучшить арендованное им имущество. Улучшения могут быть отделимые или неотделимые.*

О том, как отразить арендатору в бухучете и при налогообложении неотделимые улучшения арендованного имущества, см. Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества.

Что относится к отделимым улучшениям*

В законодательстве определения отделимых улучшений нет. К отделимым улучшениям можно отнести, например, установку видеокамер (системы видеонаблюдения) в офисе, строительство пристроек к зданию, без труда демонтируемых от него, и т. д.

Главбух советует: отличить отделимые улучшения от неотделимых можно по следующему признаку: будет ли причинен арендованному имуществу вред, если попытаться отделить от него произведенное улучшение.

Если отделить улучшение можно без вреда для имущества, то такое улучшение является отделимым (например, демонтаж системы видеонаблюдения не нанесет вред арендованному зданию).*

Такой вывод позволяет сделать пункт 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ. Что подразумевается под нанесением вреда арендованному имуществу, данная норма законодательства не разъясняет. Поэтому точный критерий отнесения улучшений к тому или иному виду можно прописать в договоре аренды или привести конкретный перечень работ с указанием того, к какому виду улучшений они относятся. Такой список поможет сторонам сделки разобраться в определении произведенных работ (например, при разрешении споров об оплате стоимости улучшений).

Однако в целях налогообложения при проверке налоговые инспекторы вряд ли будут следовать ему. В каждом конкретном случае ситуация будет решаться в зависимости от вида произведенных работ и возможного вреда, который может принести демонтаж улучшений. Например, в зависимости от того, какое крыльцо к арендованному зданию пристроила фирма (легко демонтируемый пластиковый навес или стационарную кирпичную пристройку), данное улучшение может быть отнесено к отделимому или неотделимому.

О том, относится ли ремонт и реконструкция к отделимым улучшениям арендованного имущества, подробнее см. Как арендодателю отразить отделимые улучшения арендованного имущества в бухучете и при налогообложении.

Кто несет расходы

По общему правилу отделимые улучшения считаются собственностью арендатора. Гражданское законодательство не обязывает арендодателя возмещать арендатору стоимость отделимых улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Об этом говорится в пункте 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет*

Отражение отделимых улучшений в бухучете зависит от следующих факторов:

Исходя из стоимостного критерия, установленного в учетной политике организации для целей бухучета, произведенные отделимые улучшения примите к учету в составе основных средств или МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).* При этом поступление отделимого улучшения на баланс оформите:

Если отделимое улучшение организация произвела собственными силами, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 08 (10) Кредит 07 (10, 23, 25, 26, 60, 76, 70...)
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества.

Если для выполнения работ по созданию улучшений были привлечены сторонние подрядчики, в учете сделайте проводку:

Дебет 08 (10, 07) Кредит 60 (76)*
– отражены затраты, связанные с производством отделимого улучшения арендованного имущества (с учетом стоимости подрядных работ).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 070810).

Арендодатель не возмещает затраты

Если арендодатель не компенсирует произведенные улучшения, то стоимость отделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). При этом срок полезного использования отделимого улучшения для целей бухучета можно ограничить сроком действия договора аренды (если организация не планирует использовать произведенное улучшение дальше) (п. 20 ПБУ 6/01).

Подробнее об учете и оформлении документов при изготовлении и приобретении основных средств см.:

Стоимость отделимых улучшений в виде отдельных объектов МПЗ спишите на расходы при отпуске в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Подробнее об учете и оформлении документов в этом случае см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.*

<…>

При отсутствии компенсации со стороны арендодателя по окончании договора аренды, арендатор должен вернуть имущество в том состоянии, в котором он его получил (без улучшений) (ст. 622 ГК РФ). Таким образом, по окончании договора аренды арендатор при необходимости должен произвести демонтаж отделимых улучшений и отразить затраты на демонтаж в учете в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 10 (23, 60,76, 68, 69, 70...)*
– учтены расходы на демонтаж отделимых улучшений.

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счет 91).

В зависимости от того, планирует организация использовать отделимое улучшение (основное средство) дальше или нет, в бухучете отразите:

  • консервацию основного средства (временный вывод из использования) – если организация демонтировала основное средство, в настоящее время его не использует, но в дальнейшем планирует его использование;
  • или ликвидацию основного средства (полный вывод из использования) – если организация не планирует больше использовать демонтированный объект отделимых улучшений.

Арендодатель возмещает затраты

Стороны сделки вправе предусмотреть в договоре и другие условия, отличные от общих. Например, в договоре можно указать, что арендодатель обязан возместить арендатору затраты на произведенные им отделимые улучшения. Тогда такие улучшения станут собственностью арендодателя.

Как правило, и в этом случае отделимые улучшения производит арендатор, впоследствии передавая их на баланс арендодателя. Причем такая передача может осуществляться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Это также устанавливается соглашением сторон.

Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

Если арендодатель компенсирует арендатору стоимость улучшений, то в бухучете на дату передачи отделимых улучшений на баланс арендодателя, сделайте проводку:

Дебет 76 (60) Кредит 08, 10*
– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость отделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например, акта);

Дебет 76 Кредит 68
– начислен НДС.

Включить полученный объект в состав основных средств или МПЗ арендатора нельзя. Поскольку данный актив по условиям договора заведомо является собственностью арендодателя.

Такой порядок следует из пункта 35 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91нп. 1 ст. 623 ГК РФ, п. 4 и 5 ПБУ 6/01.

Кроме того, арендатор может передать арендодателю отделимые улучшения на безвозмездной основе (например, по договору дарения) (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Более подробно об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

<…>

ОСНО: налог на прибыль*

Отражение отделимых улучшений при расчете налога на прибыль зависит от того, компенсирует арендодатель их стоимость арендатору или нет.

При отсутствии компенсации со стороны арендодателя отделимые улучшения учитывайте в составе собственного имущества арендатора. При получении на баланс (приобретении или создании) отделимых улучшений как отдельного объекта имущества его стоимость спишите:

Во втором случае расходы спишите после ввода объекта улучшений в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).* Такой порядок распространяется на метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить (компенсировать поставщику, подрядчику, персоналу) стоимость объекта улучшений (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство).

<…>

Если по окончании договора аренды (или по окончании производства работ по созданию объекта отделимых улучшений) арендатор оставляет отделимое улучшение у себя (арендодатель не компенсирует его стоимость), произведенный объект необходимо демонтировать (ст. 622п. 1 ст. 623 ГК РФ).

Затраты на демонтаж отделимого улучшения можно учесть при расчете налога на прибыль, если указанный объект использовался в деятельности организации, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, подп. 8,920 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления налоговую базу уменьшите в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (например, после составления акта, подтверждающего выполнение данных работ) (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе помимо перечисленных требований необходимо, чтобы расходы, связанные с демонтажем основного средства, были оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В зависимости от того, планирует организация использовать отделимое улучшение дальше или нет, при расчете налога на прибыль отразите расходы, связанные с:

  • консервацией объекта основных средств (временный вывод из использования) – если организация демонтировала объект основных средств, в настоящее время его не использует, но в дальнейшем планирует его использование;
  • ликвидацией объекта основных средств (полный вывод из использования) – если организация не планирует больше использовать демонтированный объект отделимых улучшений.

В договоре аренды стороны также могут прописать условие о компенсации стоимости отделимых улучшений арендодателем. В этом случае собственником отделимых улучшений становится он. Такие правила основаны на положениях пункта 1 статьи 623 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Кроме того, в соответствии с условиями заключенного договора организация-арендатор может передать отделимые улучшения арендодателю на безвозмездной основе (п. 1 ст. 623п. 1 ст. 572 ГК РФ). Доходов и расходов от такой операции у арендатора не возникнет (ст. 249250п. 16 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2.Статья:Устранение аварии на стройке

Услуги по устранению последствий аварии на стройке оказала сторонняя организация. Как отразить в бухгалтерском учете данные затраты? Можно ли их учесть при расчете налога на прибыль и какие подтверждающие документы понадобятся?

Бухгалтерский учет*

В бухгалтерском учете все затраты, связанные с ликвидацией аварии, относятся к прочим расходам. Так, в пункте 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) установлено, что прочими являются расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.). Они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств (01,1050), расчетов (706076) и др. Таким образом, затраты на устранение аварии, произведенное сторонней организацией, отражаются записями:*

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60
– учтены расходы по устранению последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС, предъявленный исполнителем.

Если же какие-то виды работ по устранению аварии организация выполнила собственными силами, проводки могут быть такие:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 10
– списаны материалы, использованные для устранения аварии;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 70 (69)
– начислено вознаграждение работникам (начислены взносы).

Кроме того, у компании могут возникнуть и затраты в виде потерь от порчи имущества вследствие аварии. Они учитываются тоже как прочие расходы, но отражаются с использованием счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Напомним: этот счет предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая деньги), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. По результатам инвентаризации фактическая стоимость недостающего имущества списывается в дебет счета 94 с кредита счетов учета ценностей (01104143 и т. д.). При этом:

  • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отражается их фактическая себестоимость;
  • по недостающим или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
  • по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

Списание потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников отражается записью:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 94
– списаны на прочие расходы потери от порчи ценностей вследствие аварии.

Согласно порядку, установленному в пункте 18 ПБУ 10/99, в бухучете чрезвычайные расходы являются расходами того отчетного периода, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты. Но при списании недостач операция отражается на основании инвентаризационных документов, то есть на дату выявления результатов инвентаризации.

Налоговый учет*

В налоговом учете потери от аварий и других чрезвычайных ситуаций приравниваются к внереализационным расходам (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Убытки и затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, признаются для целей налогообложения прибыли в случае их документального подтверждения в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. При этом могут быть приняты расходы (убытки), связанные со списанием остаточной стоимости пришедших в негодность объектов основных средств, определенной по данным налогового учета (письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190).*

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Признание расходов по работам, выполненным сторонней организацией, в данном случае производится на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов – подписания актов выполненных работ. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.*

Документальное подтверждение

Затраты на оплату работ по ликвидации аварии сторонней организацией должны быть оформлены подтверждающими документами.

Для обоснования необходимости проведения этих работ нужно:

  • издать приказ руководителя строительной компании о создании комиссии, ответственной за устранение последствий аварии;
  • заключить договор на выполнение работ (оказание услуг) сторонней организацией;
  • подтвердить факт выполнения работ актом.

Для списания потерь и недостач необходимо провести инвентаризацию имущества, так как необходимым условием для признания данных расходов в целях налогообложения будет являться наличие акта инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества (см. письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190). Поскольку в соответствии с пунктом 2статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно в случае чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Результаты инвентаризации оформляются документами, утвержденными постановлениями Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26от 18 августа 1998 г. № 88.

Чтобы признать затраты в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли понадобятся также документы из органов исполнительной власти, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства. Например, при аварии в результате стихийного бедствия нужно обратиться в Росгидромет, пожара – в противопожарную службу МЧС России и т. д. Факт отсутствия виновных подтверждается справкой из органов внутренних дел (постановлением о прекращении расследования).

Важно запомнить*

Затраты на ликвидацию аварии и ее последствий признаются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухгалтерском учете они относятся к прочим расходам, в налоговом учете – к внереализационным.

Журнал «Учет в строительстве» № 2 февраль 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка