Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 октября 2014 61 просмотр

Аванс вместо покупателя перечислило другая компания Обществу. Платежка, подтверждающей фактическое перечисление предоплаты имеется. В платежном поручении в качестве покупателя значится не сама компания, а третье лицо. В такой ситуации Общество имеет право на вычет НДС с полученного аванса если если предоплату за покупателя перечислила другая организация?При этом, Общество-поставщик не выставило счет-фактуру с аванса третьего лица на основного покупателя за кого была произведена оплата.

Также, по мнению ФНС, организация не имеет права на вычет НДС с уплаченного аванса, если в платежном поручении в качестве покупателя значится не сама компания, а третье лицо. Однако, эту позицию можно оспорить (есть положительная арбитражная практика).

Но в данном случае, этот факт имеет второстепенное значение, так как счета-фактуры в любом случае нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при перечислении аванса (частичной оплаты)

Если организация не использует освобождение от уплаты НДС, то сумму НДС, перечисленную поставщику (исполнителю) в составе аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), при выполнении определенных условий можно принять к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ).

После того как поставщик (исполнитель) выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях.

Условия применения вычета

Входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), принимайте к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

  • предъявление налога поставщиком;
  • аванс (частичная оплата) перечислен в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС;
  • аванс перечислен в денежной форме;
  • наличие счета-фактуры;
  • наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • наличие договора, предусматривающего перечисление аванса (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

При наличии нескольких самостоятельных договоров с одним контрагентом (нескольких договоров с разными контрагентами) организация вправе принять к вычету НДС с авансов по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. При этом состояние взаиморасчетов по другим договорам (наличие дебиторской или кредиторской задолженности) право на вычет не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Как налоговики рекомендуют покупателям принимать к вычету авансовый НДС

<…>

К вычетам по авансовому НДС Налоговый кодекс РФ предъявляет особенные требования. Но инспекторы на практике их иногда расширяют и требуют от компаний соблюдать условия, которые на самом деле из закона не следуют. Так, к примеру, проверяющие могут снять вычеты по авансовому НДС, если покупатель в поручении в назначении платежа не написал, что переводит контрагенту именно аванс. Хотя судьи считают, что для вычета это вовсе не обязательно (постановление ФАС Уральского округа от 4 апреля 2014 г. № Ф09-114/14). Есть и множество других ситуаций, когда налоговики предъявляют необоснованные претензии к вычетам НДС с перечисленной продавцу предоплаты.

Из этой статьи вы подробно узнаете, при каких еще условиях Налоговый кодекс РФ разрешает вычет авансового НДС, как эти условия трактуют на проверках инспекторы и как безопаснее всего при этом поступить покупателю (см. таблицу ниже). Также статья подскажет вам, согласны ли с проверяющими из налоговых инспекций судьи, и если нет, то какие аргументы покупатель может привести в споре.

Когда, по мнению ФНС, возможен вычет авансового НДС

Ситуация Что должен сделать поставщик Имеет ли покупатель право на вычет
Покупатель заплатил аванс по счету. Двусторонний договор не оформляли Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры Нет, не имеет
Покупатель перечислил аванс с опозданием Да, имеет
Покупатель перечислил больше аванса, чем требует договор Да, имеет. Но только с суммы, которая значится в договоре в качестве предоплаты
Покупатель перечислил аванс по договору, в котором нет условия о предоплате Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры. Но только если покупатель подтвердит, что это была предоплата Нет, не имеет
Покупатель забыл написать в платежке, что перечисляет аванс (сослался на другой договор)
Аванс вместо покупателя перечислила другая компания Исчислить НДС с полученных сумм, выставить счета-фактуры. Но только если покупатель подтвердит, что это была его предоплата. Или это видно из самой платежки
Поставщик отгрузил товары в течение пяти дней после получения аванса Исчислить авансовый НДС, выставить счета-фактуры как на предоплату, так и на отгрузку товаров Да, имеет

<…>

Ситуация № 6. Аванс вместо покупателя перечислила другая компания

Что сказано в кодексе: Покупатель имеет право заявить вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику, при наличии платежки, подтверждающей фактическое перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Мнение ФНС: В платежном поручении в качестве покупателя значится не сама компания, а третье лицо. В такой ситуации она не имеет права на вычет НДС с уплаченного аванса.

С налоговиками можно спорить. Гражданское законодательство позволяет должнику возложить исполнение своего обязательства на третье лицо (ст. 313 ГК РФ). Это означает, что покупатель имеет право на вычет НДС с аванса, уплаченного за эту компанию другой организацией. Правда, доказать это компаниям пока удается только в судебном порядке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2013 г. по делу № А03-7372/2012). Компании, которая готова к спору в суде, важно проследить, чтобы поставщик выставил счет-фактуру на имя покупателя, а не организации, которая фактически перечислила деньги.

Осторожно!

Налоговики могут снять вычет авансового НДС, если предоплату за покупателя перечислила другая организация.

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 14, ИЮЛЬ 2014

3. Статья:Безопасные решения для крайне запутанных ситуаций с авансовым НДС

<…>

В расчетах между продавцом и покупателем участвует третья организация

Особые сложности с авансовым НДС возникают, когда в расчетах участвует еще и третья организация. Правда, вопросы по НДС здесь возникают в основном у покупателя. Что касается поставщика, то ему надо начислять налог с предоплаты в обычном порядке независимо от способа расчетов. Поэтому дальше дадим советы именно для покупателей.

Может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса, перечисленного на счет третьей организации

Нередко продавцы просят клиентов уплатить аванс не на свой счет, а по реквизитам другой компании. Она, как правило, является контрагентом самого поставщика. Да, вычет авансового НДС в этом случае возможен. Это нам подтвердили в Минфине России (комментарий читайте ниже). Тут главное проследить, чтобы все документы были составлены верно.

Подсказывает Елена Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Покупатель может принять к вычету авансовый НДС, даже если перечислил предоплату на счет третьей компании

— Допустим, поставщик попросил покупателя перечислить аванс на счет третьей компании. В этой ситуации покупатель может принять к вычету НДС, предъявленный продавцом с предоплаты. Но для этого нужно иметь документы, подтверждающие обязанность компании перечислить предоплату. А также письмо поставщика, в котором он поручил перечислить деньги третьей организации. В платежном поручении должны быть указаны основания уплаты аванса третьей организации (со ссылкой на реквизиты договора поставки). Чтобы подтвердить правомерность вычета, нужен также правильно оформленный счет-фактура на аванс. Если же обязанность по перечислению аванса вместо покупателя исполняет другая организация, для вычета НДС с предоплаты оснований нет. Поскольку нет платежного поручения, подтверждающего, что аванс заплатил покупатель.

Прежде всего, пусть поставщик письменно оформит свою просьбу направить деньги другой организации. Там он приведет сведения о договоре поставки, по которому вы должны перечислить предоплату, и платежные реквизиты третьей компании.

Желательно также, чтобы поставщик указал дату и номер его договора с этой организацией. Это чтобы было понятно, в счет какой задолженности поставщика вы перечисляете деньги его контрагенту. Тогда эту информацию вы сможете обозначить в платежке.

Такое письмо от продавца подтвердит, что ваша компания заплатила не что иное, как аванс по договору поставки. Пусть даже и не самому поставщику. Кроме того, в поле платежного поручения «Назначение платежа» обязательно уточните, что это предоплата. Например так: «Оплата за ООО “Поставщик” по договору от 16 января 2013 г. № 25 (в счет аванса ООО “Покупатель” по договору от 21 января 2013 г. № 35 на основании письма ООО “Поставщик” от 23 января 2013 г. № 17/2)».

После того как вы перечислите аванс на счет третьей организации, сообщите об этом поставщику и передайте ему копию платежки. Это для того, чтобы он вовремя выставил вам авансовый счет-фактуру. То есть в течение пяти дней с даты предоплаты. Только так вы без проблем примете НДС с предоплаты к вычету (см. письмо Минфина России от 26 августа 2010 г. № 03-07-11/370).

Кроме того, проверьте, чтобы поставщик верно указал в счете-фактуре реквизиты вашего платежного поручения.

Осторожно!

Если вы перечисляете предоплату по поручению продавца на счет третьей компании, в назначении платежа укажите, что это аванс по договору поставки.

Как быть с НДС, если предоплату за покупателя вносит другая компания

Возьмем другую ситуацию. Теперь уже вы просите своего контрагента перечислить поставщику аванс. Естественно, продавца вы об этом предупредите.

Так вот, в этом случае воспользоваться вычетом НДС не удастся. Поскольку у вас не будет на руках документа, подтверждающего, что ваша компания уплатила аванс (см. комментарий выше). Ведь таковым контролеры считают исключительно платежное поручение самого покупателя. Данный вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Пример 3: Покупатель поручил своему контрагенту перечислить предоплату по договору поставки

ООО «Покупатель» заключило с ООО «Поставщик» договор на поставку товаров стоимостью 153 400 руб., в том числе НДС — 23 400 руб., на условиях 100-процентной предоплаты.

Кроме того, у ООО «Покупатель» есть договор на оказание услуг с ООО «Заказчик». По нему ООО «Заказчик» должно перечислить аванс в размере 275 000 руб. Поэтому ООО «Покупатель» направило ООО «Заказчик» письмо с просьбой перечислить часть этой суммы на счет ООО «Поставщик».

ООО «Заказчик» перечислило 153 400 руб. на счет ООО «Поставщик» и копию платежного поручения передало ООО «Покупатель». Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал в учете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
— 153 400 руб. — отражены аванс, выданный поставщику, и получение предоплаты от заказчика.

НДС с аванса поставщику бухгалтер не ставил к вычету, поскольку оплату произвела третья компания.

В то же время ООО «Покупатель» получило предоплату от ООО «Заказчик». Поэтому бухгалтер начислил НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по полученным авансам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 23 400 руб. — начислен НДС с предоплаты, полученной от заказчика.

Добавим, что позиция ревизоров насчет того, что для вычета нужно именно платежное поручение покупателя, неоднозначна. Но спорить с налоговиками вряд ли стоит. Тем более что вы все равно заявите вычет в том периоде, когда поставщик поставит вашей компании товары.

<…>

Журнал «Главбух» № 5, 2013

Виктория ПЕТРОВА, эксперт журнала «Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка