Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 октября 2014 125 просмотров

Ситуация.1. Мы являемся субподрядчиками, на объекте строительства для хранения возводим арматурный цех, (место где хранится и обрабатывается арматура (режут)) и т.д. Возведение подразумевает, установку трубы, профнастила и перекрытие тентом. Стоимость составила 68 000 рублей. После окончания срока строительства объекта конструкция может быть перемещена на другой объект или разобрана.Каким образом учитывать конструкцию (на каких счетах учета), какой срок амортизации установить (на основании каких документов), есть необходимость начислять НДС? и если конструкция стоимостью менее 40 000 рублей, каким образом его учитывать.

Если в дальнейшем он будет разобран, то – его необходимо учесть в составе МПЗ, т.е. на счете 10, как инвентарь. Т.е. в соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых учитываются в составе накладных расходов, не относятся к основным средствам независимо от их стоимости и срока полезного использования. Согласно официальной позиции Минфина России (см. письмо от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15), данное положение действует в части, не противоречащей более поздним ПБУ. Однако нормы ПБУ 6/01 – общие и не содержат специальных положений, касающихся учета временных нетитульных сооружений. Таким образом, указанные объекты можно учитывать в составе инвентаря независимо от их стоимости и срока полезного использования. Данную точку зрения подтверждает и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07. В частности, судьи отметили, что бытовки строительные и вагончик санитарный обоснованно отнесены на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на расходы в целях налогообложения.

Подробно см. 1,2. Статья.

2. В пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для тех видов основных средств, которые не указанны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Поэтому, субподрядчик вправе сам установить срок использования данного временного соружения, при условии, конечно, что этот срок будет не менее 12 месяцев. Т.е. СПИ, можно установить, например, на основании заключенного договора подряда и т.д.

Подробно см. 1,2,3. Статья.

3. Да, необходимость начислить НДС есть. Так как в данной ситуации имеет место выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. А данное является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Подробно см. 4. Рекомендация.

4. Если конструкция стоимостью менее 40 000 рублей, то её нужно учитывать в составе МПЗ. Так как если в бухгалтерском учете у субподрядчика данное сооружение будет учитываться как основное средство, то таковым же на основании пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ он должен считаться и в налоговом учете, т.е. ограничение по стоимости должно соблюдаться.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья:Временные сооружения

В учете временных зданий и сооружений есть некоторые особенности. Порядок действий зависит от конкретных обстоятельств. Расскажем о нем на примере хозяйственной ситуации.

Способ исполнения договором не предусмотрен

На одной из строек сложилась следующая ситуация. С субподрядчиком заключен договор на разгрузку песка для намывки территории. Для исполнения договора субподрядчик соорудил на стройплощадке трубопровод, по которому подается песок. Сооружение временное. Предмет договора – разгрузка песка в определенном объеме – без указания, что для этого необходимо подведение трубопровода.

У подрядчика возникли вопросы. Отражать ли ему трубопровод в учете? Какими документами его оформить? Надо ли составлять и согласовывать с застройщиком смету на создание трубопровода, ставить объект на учет в качестве основного средства, начислять амортизацию и т. д.

Обязанности сторон

Подрядчика можно успокоить – учитывать ему ничего не надо (кроме стоимости выполненных работ согласно договору). Как сказано в пункте 1 статьи 702 Гражданского кодекса РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно пункту 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ). Для субподрядчика он становится заказчиком, а субподрядчик выступает как подрядчик. В соответствии со статьей 709 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы может быть определена путем составления сметы, но возможен и иной способ.

В рассматриваемом случае заключен договор о разгрузке песка с указанием цены данной работы. Как субподрядчик будет исполнять этот договор – его дело. Возведение временного трубопровода должно отражаться в учете субподрядчика.

Но все же субподрядчик должен поставить подрядчика в известность о предполагаемом создании временного сооружения и оговорить его дальнейшую судьбу. Оформить это можно в виде дополнительного соглашения к договору, если сразу подрядчику об этом не было известно.

Дело в том, что, во-первых, за состояние стройплощадки, как правило, отвечает генподрядчик.

А во-вторых, поскольку работы по разгрузке песка выполняются на возмездной основе, трудно предположить, что сооружать трубопровод субподрядчик будет за счет собственных средств (себе в убыток). Значит, стоимость его создания так или иначе учтена в цене договора, и что делать с этим трубопроводом по окончании исполнения договора (передать подрядчику, ликвидировать и т. д.), должно быть согласовано сторонами.

Нетитульное сооружение

Раз трубопровод в смете не предусмотрен – это нетитульный объект, являющийся временным сооружениям.

К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников, которые задействованы в строительстве. Об этом сказано в пункте 1.1 ГСН-2001.

К нетитульным зданиям и сооружениям относятся: складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, переходные мостики, сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и т. д. Напомним о том, что перечень нетитульных сооружений приведен в приложении 3 к ГСН-2001.

Учет у субподрядчика

Теперь рассмотрим подробнее порядок действий для субподрядчика.

Бухгалтерский учет

Отражение трубопровода в учете зависит от срока, на который он создается.

Условия принятия актива к учету в качестве основных средств приведены в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). В их числе условие о том, что объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев. Значит, если сооруженный трубопровод будет эксплуатироваться более года, то он должен быть учтен в составе основных средств субподрядчика (для приведенной ситуации это маловероятно, но все же возможно, поскольку срок действия договора в ситуации не указан).

Такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Начисление амортизации по временному сооружению начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01).

Учтите: если трубопровод планируется использовать менее года (судя по ситуации скорее всего это именно так), то в состав основных средств включать его нельзя.

В этом случае затраты на сооружение объекта должны накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Затем их нужно перевести на счет 10 «Материалы» (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). Потом стоимость сооружения переносится на счета учета затрат на производство или на другие соответствующие счета.

Налоговый учет

Налог на прибыль. Если в бухгалтерском учете у субподрядчика временный трубопровод будет учитываться как основное средство, то таковым же на основании пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ он должен считаться и в налоговом учете.

Здесь может возникнуть сложность. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, срок полезного использования объекта определяется с учетом классификации основных средств. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация). Она основана на Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – Классификатор).

Данный Классификатор не относит к основным фондам временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов (как происходит в случае с нетитульными сооружениями).

Но выход есть. В пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для тех видов основных средств, которые не указанны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Поэтому, по мнению автора, субподрядчик вправе сам установить срок использования временного трубопровода, при условии, конечно, что этот срок будет не менее 12 месяцев.

Если трубопровод в состав основных средств не попадает, то нужно применить положения подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Где сказано, что к материальным расходам относятся затраты организации на приобретение в том числе другого имущества, не являющегося амортизируемым. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Это означает, что после ввода трубопровода в эксплуатацию субподрядчик получает право единовременно списать его стоимость в налоговые расходы.

Налог на имущество. Если трубопровод включен субподрядчиком в состав основных средств, то стоимость его создания будет облагаться налогом на имущество. Поскольку объектом обложения этим налогом является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

Ликвидация

Скорее всего после ликвидации трубопровода останется масса отходов, которые необходимо учесть, как и затраты на саму ликвидацию.

Подробнее о порядке ликвидации основных средств читайте в журнале «Учет в строительстве» № 2, 2012.

По мнению автора, материалы, полученные после разборки трубопровода, в бухгалтерском учете можно отразить на счете 10 в корреспонденции со счетом 91 как прочие доходы. Затраты на демонтаж и ликвидацию списываются в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99.

В налоговом учете, согласно пункту 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ, рыночную стоимость полученных материалов следует включить во внереализационные доходы. При этом расходы на ликвидацию объектов можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пример

ООО «Грунт» в качестве субподрядчика заключило договор на разгрузку песка для намывки территории. В договоре определена стоимость работы, но не оговаривается конкретный способ ее выполнения. Субподрядчик соорудил на стройплощадке трубопровод, по которому песок подается на намываемую территорию. Трубопровод временный со сроком использования менее 12 месяцев. Стоимость его сооружения – 12 000 руб.

После выполнения заказа объект был ликвидирован (по согласованию сторон). Рыночная стоимость полученных отходов – 4200 руб. Расходы на ликвидацию (демонтаж) – 680 руб.

Бухгалтер ООО «Грунт» для отражения связанных с трубопроводом операций сделал в учете следующие записи:

Дебет 23 Кредит 10 (02, 69,70)
– 12 000 руб. – сооружен временный трубопровод для подачи песка;

Дебет 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Кредит 23
– 12 000 руб. – объект зачислен в состав запасов;

Дебет 20
Кредит 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
– 12 000 руб. – стоимость трубопровода списана на себестоимость выполненных работ по договору;

Дебет 10
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 4200 руб. – оприходованы материалы, полученные от разборки трубопровода;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 70 (69)
– 680 руб. – списаны затраты на ликвидацию трубопровода.

Важно запомнить

Подрядчик должен выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результаты заказчику. Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

А.В. Анищенко,

аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Журнал «Учет в строительстве», № 3, март 2012

2. Статья:Временные сооружения: нюансы налогообложения

Прежде чем начинать строительство объекта, стройплощадку необходимо обустроить – возвести так называемые временные сооружения. Облагается ли НДС стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов? В каком случае следует начислять налог на имущество? Ответить на эти вопросы помогут последние разъяснения чиновников.

Создание и передача временного объекта

Временные здания и сооружения могут создаваться как заказчиком-застройщиком, так и подрядчиком. Как правило, заказчик-застройщик заключает договор подряда с генеральным подрядчиком, который в свою очередь заключает договоры с подрядчиками на возведение таких объектов.

По мнению чиновников Минрегиона России (письмо от 9 апреля 2009 г. № 10259-СМ/08), по окончании возведения временных титульных зданий и сооружений подрядчик обязан сдать их заказчику независимо от принятого в договоре подряда порядка расчетов за эти объекты. При этом передача временных зданий и сооружений в пользование подрядчика осуществляется в порядке, предусмотренном договором подряда.

Что относится к временным сооружениям?

Что относится к временным сооружениям? В Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) встречаются два понятия временных зданий и сооружений – титульные и нетитульные. В этой методичке дается определение титульных временных сооружений. Важным признаком титульных временных сооружений является то, что они обособляются в отдельной главе 8 «Временные здания и сооружения» сводной сметы. Поэтому стоимость затрат на их возведение включается в сметную стоимость строительства основных объектов. В Сборнике сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001) термин «нетитульные временные сооружения» определяется через перечень, приведенный в приложении. В частности, к таким объектам относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, помещения для обогрева рабочих и др. При этом стоимость нетитульных временных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе накладных расходов.

В Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) встречаются два понятия временных зданий и сооружений – титульные и нетитульные. В этой методичке дается определение титульных временных сооружений. Важным признаком титульных временных сооружений является то, что они обособляются в отдельной главе 8 «Временные здания и сооружения» сводной сметы. Поэтому стоимость затрат на их возведение включается в сметную стоимость строительства основных объектов.

В Сборнике сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001) термин «нетитульные временные сооружения» определяется через перечень, приведенный в приложении. В частности, к таким объектам относятся приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров, складские помещения и навесы при объекте строительства, душевые, помещения для обогрева рабочих и др. При этом стоимость нетитульных временных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе накладных расходов.

Как определяется стоимость сооружений?

В соответствии с МДС 81-35.2004 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004) размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений, может определяться:
– по расчету, основанному на данных проекта организации строительства, в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений;
– по нормам, приведенным в сборниках сметных норм затрат на строительство указанных объектов (ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01-2001), в процентах от сметной стоимости строительных и монтажных работ по итогам глав 1-7 (1-5) сводного сметного расчета и по дополнительным затратам, не учтенным сметными нормами.

Согласно пункту 3.3 Сборника сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001), порядок расчета за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства. При этом, как отметили чиновники Минрегиона России в письме от 18 декабря 2008 г. № 34146-ИМ/08, действующими нормативными документами не предусмотрен фиксированный размер возвратных сумм от реализации материалов после разборки титульных временных зданий и сооружений. Поэтому, например, включение в состав сводного сметного расчета и твердой договорной цены возвратных сумм в размере 15 процентов от их стоимости, не предусмотренных договором подряда, не является обоснованным.

Особенности налогообложения

Согласно пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) генподрядчиком, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Поэтому, как отметили специалисты Минфина России в письме от 21 января 2010 г. № 03-07-03/04, стоимость работ по монтажу и демонтажу временных объектов, учитываемая в стоимости работ (услуг), выполняемых (оказываемых) генподрядчиком, подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Что касается налога на имущество организаций, то в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета основных средств следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 этого положения, актив принимается в состав основных средств при одновременном выполнении следующих условий: объект будет использоваться в производственных целях свыше 12 месяцев, не предназначен для последующей перепродажи и способен приносить экономическую выгоду в будущем.

Титульные сооружения

В соответствии с пунктом 3.4 Сборника сметных норм... (ГСН 81-05-01-2001) построенные временные титульные здания и сооружения принимаются в эксплуатацию, зачисляются в основные средства заказчика (кроме временных автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов).

Аналогичный порядок предусмотрен и в письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160), согласно которому временные (титульные) здания и сооружения по их вводу в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика.

Таким образом, временные титульные сооружения, учитываемые в качестве основных средств на балансе застройщика, облагаются налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Обратите внимание: ликвидация временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика и используемых только в период строительства основного объекта, производится по обычным правилам с отнесением результата на счет учета прибылей и убытков.

Временные (нетитульные) объекты

В соответствии с пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ временные (нетитульные) сооружения, затраты по возведению которых учитываются в составе накладных расходов, не относятся к основным средствам независимо от их стоимости и срока полезного использования.

Согласно официальной позиции Минфина России (см. письмо от 23 августа 2001 г. № 16-00-12/15), данное положение действует в части, не противоречащей более поздним ПБУ.

Однако нормы ПБУ 6/01 – общие и не содержат специальных положений, касающихся учета временных нетитульных сооружений. Таким образом, по мнению автора, указанные объекты можно учитывать в составе инвентаря независимо от их стоимости и срока полезного использования. Данную точку зрения подтверждает и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07. В частности, судьи отметили, что бытовки строительные и вагончик санитарный обоснованно отнесены на счет 10 «Материалы» с последующим списанием на расходы в целях налогообложения.

Следовательно, стоимость временных нетитульных сооружений не будет увеличивать налоговую базу при расчете налога на имущество организаций.

М.В. Каширина,

доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ

Журнал «Учет в строительстве», № 4, апрель 2010

3. Статья:Амортизация временного сооружения

В бухучете по титульному основному средству начислили амортизацию исходя из срока действия договора выполнения функций технического заказчика. Срок полезного использования определили на основании продолжительности строительства объекта (статья 4). Каков порядок амортизации титульного сооружения в налоговом учете?

В соответствии со статьей 256 НК РФ амортизируемое имущество, к которому относятся основные средства, должно использоваться для извлечения дохода. Если временные титульные сооружения используются только в процессе капстроительства (без участия в деятельности, направленной на получение дохода), в налоговом учете они не амортизируются. Их стоимость переносится в стоимость строящегося объекта равными долями в течение срока строительства за минусом стоимости материалов от последующей разборки.

По окончании строительства объект будет зачислен в состав основных средств и его стоимость, включающая в себя стоимость временных сооружений, будет учтена в налоговой себестоимости путем начисления амортизации.

В качестве временных титульных сооружений могут использоваться объекты, предназначенные для последующего зачисления в состав основных средств (например, здание трансформаторной подстанции при строительстве офисного центра). Такие сооружения разборке по окончании строительства не подлежат.

В этом случае их стоимость подлежит учету в стоимости объекта капстроительства в течение срока его строительства по нормам амортизации, установленной действующей постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

По мнению автора, лицо, выполняющее функции технического заказчика в соответствии с договором с застройщиком, не должно учитывать временные титульные сооружения в своем балансе в качестве объектов основных средств. Ведь данные активы ему не принадлежат на праве собственности. Он является только агентом по отношению к застройщику, которому и принадлежит все приобретенное в процессе строительства. Значит, учет таких сооружений, равно как и учет капзатрат по строительству, должен вести застройщик, а не привлеченный заказчик.

Впрочем, возникают вопросы к учету временных титульных сооружений в составе основных средств и у застройщика. Так, Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций предполагает учет этих сооружений в составе основных средств застройщика.

Однако статья 4 ПБУ 6/01 требует, чтобы объекты основных средств были предназначены для производства продукции, выполнения работ. Если временное титульное сооружение подлежит разборке по окончании строительства основного объекта, то указанное требование не выполняется. Следовательно, оснований для учета сооружения в составе основных средств нет. Это несоответствие требований нормативных документов следует принимать во внимание при принятии решения об учете временных титульных сооружений.

А.Ю. ДЕМЕНТЬЕВ,
генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт»

Журнал «Учет в строительстве», № 9, сентябрь 2009

4. Рекомендация:Как начислить НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

<…>

Объект налогообложения

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным при определении налоговой базы по НДС

Законодательно этот вопрос не урегулирован.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08 в связи с капитальным строительством, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Однако такая точка зрения не вполне обоснованна. Чтобы определить, какие именно виды строительных работ признаются капитальными, можно руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (утвержден постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 февраля 2005 г. № КА-А40/261-05).

По ОКВЭД к строительству (группа 45) относятся работы по подготовке строительного участка, по прокладке трубопроводов, линий связи и электропередачи, по монтажу зданий, сооружений и сборных конструкций, по бурению скважин и т. п. Причем для расчета НДС из этого перечня к строительно-монтажным в полном объеме можно отнести только те капитальные работы, выполнение которых привело:

  • к созданию новых объектов основных средств, в том числе объектов недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
  • к изменению первоначальной стоимости объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такой вывод позволяет сделать письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Конкретный перечень строительно-монтажных работ приведен в абзаце 14 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37. К ним относятся:

  • строительные работы по возведению, реконструкции, расширению, техническому перевооружению постоянных и временных зданий и сооружений и связанные с ними работы по монтажу железобетонных, металлических, деревянных и других строительных конструкций;
  • работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации, тепло– и газификации, энергоснабжения;
  • работы по возведению установок (сооружений) по охране окружающей среды от загрязнения;
  • работы по установке санитарно-технического оборудования;
  • работы по сооружению нефтепроводов, продуктопроводов, газопроводов;
  • работы по сооружению воздушных и кабельных линий электропередачи, линий связи;
  • работы по сооружению мостов и набережных, дорожные работы, подводно-технические, водолазные и другие виды специальных работ в строительстве;
  • работы по устройству оснований, фундаментов и опорных конструкций под оборудование, по обмуровке и футеровке котлов, печей и других агрегатов;
  • работы по строительству противоэрозионных, противоселевых, противолавинных, противооползневых и других природоохранных сооружений;
  • мелиоративные, вскрышные работы;
  • другие виды строительных работ, не перечисленные выше, предусмотренные в строительных нормах и правилах.

Следует отметить, что контролирующие ведомства пока не давали разъяснений о возможности использования данного перечня в целях налогообложения. Поэтому его применение при определении налоговой базы по НДС со строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, может привести к спору с проверяющими и налоговым санкциям (ст. 1 НК РФ). В этих условиях отстаивать свою точку зрения организации придется в арбитражном суде. Единственный способ избежать судебного разбирательства – начислить НДС со стоимости всех строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом (отраженных на счете 08). В этот же налоговый период начисленную сумму НДС можно предъявить к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: какие работы относить к строительно-монтажным работам для собственного потребления при определении объекта обложения НДС

Строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, в результате которых организация создает объект, подлежащий использованию в ее собственной деятельности (письма Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-07-15/29969, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13220).

Состав строительно-монтажных работ следует определять с учетом нормативных актов Росстата (письмо МНС России от 24 марта 2004 г. № 03-1-08/819/16).

В документах Росстата строительно-монтажные работы для собственного потребления отождествляются со строительно-монтажными работами, выполненными хозяйственным способом. К ним относятся:

  • работы, выполненные для нужд организации собственными силами (включая работы, на которые организация выделяет сотрудников основной деятельности с выплатой им зарплаты по нарядам строительства);
  • работы, выполненные строительными организациями в рамках собственного строительства (например, при реконструкции своего административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и т. п.).

Такое определение дано в абзаце 11 пункта 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, в пункте 19 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если организация хозспособом отремонтировала офис

Нет, не нужно.

К строительно-монтажным работам для целей НДС относятся только те капитальные работы, в результате которых:

  • созданы новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.);
  • изменилась первоначальная стоимость объектов, находящихся в эксплуатации (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям).

Такие условия перечислены в письме Минфина России от 5 ноября 2003 г. № 04-03-11/91.

Затраты на капитальный ремонт оборудования, зданий, сооружений и других основных средств не отвечают указанным условиям (абз. 13 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37). Следовательно, такие работы не относятся к строительно-монтажным и не являются объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

27.10.2014 г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка