Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 октября 2014 25 просмотров

В ходе инвентаризации были выявлены как излишки, так и недостачи, в том числе в виде пересортицы, образованные в результате ошибок в производстве (из-за невнимательности операторов оборудования списывалось одно, а использовалось другое наименование полиэтилена). Как учесть результаты инвентаризации в налоговом и бухгалтерском учете, при обнаружении недостач,если виновные лица не установлены? Возможен ли зачет недостач и излишков при пересортице?

В исключительных случаях по решению руководителя организации возможен взаимный зачет излишков и недостач материалов и готовой продукции в результате пересортицы. Такой зачет возможен только: за один и тот же проверяемый период; у одного и того же материально ответственного лица; по материалам, готовой продукции одного наименования и равного количества. В бухучете организации, принявшей решение о зачете по пересортице, корректируются только данные аналитического учета в корреспонденции со счетом 91. При исчислении налога на прибыль возникшие в результате пересортицы разницы в виде излишков необходимо учитывать в составе внереализационных доходов (ст. 250 Налогового кодекса РФ). В составе внереализационных расходов (ст. 265 Налогового кодекса РФ) учесть недостачи, которые возникли в результате пересортицы, при отсутствии акта уполномоченного ведомства, подтверждающего отсутствие виновных лиц, нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Бухучет: инвентаризация

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества.? Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.?

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:

  • по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
  • по вине материально-ответственного лица;
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

<…>

Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам.? Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).?

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, недостачу имущества учтите в составе убытков отчетного года по балансовой стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой порядок следует из пункта 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

<…>


ОСНО

<…>

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.?

В какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены, подробнее см. Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете.

<…>

Вопрос о необходимости восстановления входного НДС по утраченному имуществу является неоднозначным.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации.

Да, нужно.

Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить.? Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации.

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Если недостача вызвана потерями при хранении или транспортировке имущества, восстановить НДС следует в сумме, превышающей сумму налога, которую можно принять к вычету по потерям в пределах норм естественной убыли. Это объясняется тем, что суммы НДС по расходам, которые нормируются при расчете налогооблагаемой прибыли, принимаются к вычету только в пределах этих норм (абз. 2 п. 7 ст. 171подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Следовательно, восстановить нужно только разницу между суммой НДС, относящейся ко всей стоимости потерь, и суммой НДС, относящейся к стоимости потерь по нормам естественной убыли. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244 и от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.?

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12Центрального округа от 18 октября 2012 г. № А35-10180/2011,Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г. № Ф03-4834/2011Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Если обнаружены недостачи и излишки

Как показывает практика, с проблемой пересортицы при инвентаризации сталкивается почти каждая торговая организация, тем более если у нее широкий ассортимент товара и значительный товарооборот. Данная статья подскажет, как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с пересортицей, а также правильно отразить их для целей обложения налогом на прибыль и НДС.

Отражение в бухгалтерском учете

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые в том числе возникают и в результате пересортицы товара, регламентирован п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

П. 5.3 Методических указаний по инвентаризации данного документа разрешает организациям в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач производить взаимозачет.? Аналогичные положения о зачете содержатся в пункту 30 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее – Методические указания по учету МПЗ).

Однако такой зачет возможен только:
– за один и тот же проверяемый период;
– у одного и того же материально ответственного лица;
– по товарам одного наименования и равного количества.

Обратите внимание, что взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях и может быть допущен только по решению руководителя организации? (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Когда недостача покрывается излишками

В бухгалтерском учете фирмы, принявшей решение о зачете по пересортице товара, корректируются только данные аналитического учета счетом 91 «Товары».?

В случае превышения стоимости недостающих товаров над стоимостью тех, которые оказались в излишках, возникшая разница изначально должна быть отнесена в дебет счетом 91 «Недостача и потери от порчи ценностей». Согласно пункту 30 Методических указаний по учету МПЗ, с кредита счетом 91 она списывается:
– в пределах норм естественной убыли – на счета учета расходов на продажу;
– сверх норм – за счет виновных работников.

Если же виновников установить не удалось, то такая разница квалифицируется как недостача сверх норм естественной убыли и подлежит списанию в дебет счетом 91 «Издержки обращения» (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

А может оказаться, что стоимость излишков, наоборот, окажется больше стоимости недостающих ценностей. Тогда образовавшаяся разница признается доходом фирмы, который отражают по кредиту счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если зачет не производится

В этом случае выявленные излишки и недостачи товаров учитываются в бухгалтерском учете в обычном порядке отдельно друг от друга. То есть излишки приходуются по дебету счетом 91 по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 91, недостачи – в зависимости от того, найдены виновные лица или нет – относятся за счет этих лиц либо на расходы организации (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Налоговый учет при пересортице

Налоговое законодательство не содержит положений о зачете излишков в счет недостач при пересортице. Поэтому при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль возникшие при инвентаризации разницы необходимо учитывать раздельно? (письмо УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г. № 26-12/53927). Аналогичного мнения придерживаются и судебные инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2004 г. № А13-3794/04-14).

Суммы выявленных излишков, согласно статьи 250 и статьи 274 Налогового кодекса РФ, включаются в состав внереализационных доходов организации по рыночной оценке.

С 1 января 2010 года их стоимость в случае дальнейшей реализации может быть полностью списана в составе материалов.

А вот учет в налоговых расходах недостачи зависит от ряда обстоятельств. Так, недостача в пределах норм естественной убыли подлежит учету в материальных расходах организации. Тогда как сверхнормативные суммы относятся к внереализационным расходам и уменьшают налоговую базу по пункту 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но сделать это можно только при условии, что виновные в недостаче работники не были установлены (письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/658).

Если же виновник найден, то суммы подлежащего возмещению ущерба следует включать во внереализационные доходы на основании статьи 250 Налогового кодекса РФ. Они учитываются на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда. При этом стоимость недостающих товаров организация вправе учесть в составе расходов согласно пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245от 29 марта 2007 г. № 03-03-06/1/185).

Надо ли восстанавливать НДС?

При проверке операций, связанных с пересортицей товара, налоговики зачастую настаивают на восстановлении принятого в свое время к вычету НДС по недостающим ценностям.? Мнение чиновников основано на том, что при выбытии товара в связи с недостачей не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, «входной» НДС по таким активам не может приниматься к вычету (письмо Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480).

Существуют также судебные решения, разделяющие такую позицию чиновников. Например, постановления:
– ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г. № Ф08-1521/2006-644А по делу № А53-13312/2005-С6-22;
– ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05.

Однако в большинстве своем суды, в том числе и Высший арбитражный суд РФ, поддерживают сторону налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06). Они указывают, что нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ, предусматривающие случаи восстановления налога, не содержат подобных требований в отношении принятых к вычету сумм НДС по недостающим товарам.

Такие же выводы содержатся в следующих постановлениях:
– ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/12259-08 по делу № А40-1983/08-115-7;
– ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г. по делу № А55-1226/2007-31.

Что такое пересортица?

Четкого определения пересортицы действующее законодательство не содержит.

Однако для проведения зачета под пересортицей товара понимается отличие фактических количественных данных номенклатуры одного наименования с различными отличительными признаками (сорт, вид) от данных бухгалтерского учета. Если у торговой организации возникают затруднения с определением принадлежности того или иного товара к одному наименованию, то в этом случае рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. № 07-05-14/217).

М.Н. Наумчук,

эксперт журнала «Учет в торговле»,

Журнал «Учет в торговле», № 1, январь 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка