Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 октября 2014 8 просмотров

У нас вопрос касающийся временных разниц выраженных в у.еМы покупатели.Заключили договор поставки товара в у.е. при оплате в рублях по курсу ц.б. на дату платежа.Продавец продал нам товар без предварительной оплаты в у. е. В бухгалтерском учете на по итогам 2 квартала образовалась положительная курсовая разница. Сделаны соответствующие проводки (Дт60 Кт9)1 100,00 руб.В связи с этим в налоговом учете возникла налогооблагаемая временная разница. Сделана соответствующая проводка 100,00*20%= 20,00руб (Дт68 Кт77)- начислено отложенное налоговое обязательство(ОНО).В третьем квартале оплаты задолженности поставщику мы не производили, а из-за увеличения курса у.е. образовалась уже отрицательная курсовая разница.Сделаны проводки (Дт 91 Кт60) 120,00 руб.Возникает вопрос: Какие временные разницы возникают у нас в третьем квартале.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Таблица: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
<…>
Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов) Курс условной единицы вырос Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденногоприказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 НК РФ)
Суммовая
(п. 11.1 ст. 250,подп. 5.1 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 9 ст. 272НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250п. 7 ст. 271 НК РФ)

<…>

2.Таблица: Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль

Ситуация Виды возникающих разниц Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)
Сумма налога на прибыль Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль Проводки Текущий налог на прибыль (строка 2410Отчета о финансовых результатах)
Бухучет Налоговый учет Бухучет Налоговый учет (строка 180листа 02 декларации по налогу на прибыль)
1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» Временная вычитаемая – 100 + 200 – 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Отложенный налоговый актив
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 60 (300 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 ? 20%) 0 Отложенный налоговый актив
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 8 (40 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 ? 20%) 0 Отложенный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
0 (20 – 20)
+ 100 +200 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Отложенный налоговый актив
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются» Временная налогооблагаемая – 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 50 (250 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
+ 100 + 50 20 (100 ? 20%) 10 (50 ? 20%) Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство
10 (20 – 10)
2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах*
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. Постоянные разницы – 100 + 200 – 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 60 (300 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 8 (40 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
0 (20 – 20)
+ 100 + 200 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом. Постоянные разницы + 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 50 (250 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
– 50 – 150 10 (50 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 10 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 99
– 20 (100 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 + 60 20 (100 ? 20%) 12 (60 ? 20%) Постоянный налоговый актив
40
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 8 (40 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив
12 (20 – 8)

28.10.2014г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка