Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин разрешил пересчитать сотрудникам НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 октября 2014 1005 просмотров

В октябре 2014 года в отношении Общества вынесено Решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам выездной налоговой проверки за 2011-2012 гг., в котором отражено:- неуплата налога на прибыль в сумме 15 млн. руб.;- пеня по налогу на прибыль в сумме 2 млн. руб.;- штраф по налогу на прибыль в сумме 1,2 млн. руб.В соответствии с учетной политикой при наличии на конец отчетного квартала у Общества судебного разбирательства, вероятность принятия решения по которому не в пользу Общества является средней или высокой, Общество создает резерв по судебным делам. По оценке юристов вероятность исхода судебного разбирательства не в пользу Общества в данном случае является высокой.Вопрос: Какие проводки и на какую сумму необходимо сделать:- при создании резерва,- после вступления в законную силу решения суда?

При создании резерва делается проводка: Дебет 91 Кредит 96. В момент вступления в силу решения суда у организации не возникает обязанности корректировать выручку прошлых лет. Данная операция не приводит к возникновению ошибки в бухучет. В момент вступления в силу решения суда организация сделает проводку: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль к уплате в бюджет, штраф за налоговое правонарушение (пени за недоимку), Дебет 96 Кредит 91-1 – списано оценочное обязательство.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Для предусмотрительных! Резервы в учетной политике

<…>

Резервы под условные обязательства компании

Такие резервы компания должна создавать в бухгалтерском учете, если у нее есть обязательства, по которым выполняется условие, предусмотренное ПБУ 8/01. А именно существует высокая или очень высокая вероятность того, что обязательства приведут к снижению экономических выгод организации. Приведем несколько примеров:*
– ожидается, что придется из-за сокращений сотрудников выдавать дополнительные выходные пособия;
– компания вовлечена в судебное разбирательство, которое, по оценкам юристов, скорее всего приведет к выплате штрафа за просрочку платежа контрагенту*;
– организация поручилась за заемщика, который, по оценкам экспертов, вернет только половину денег.

Согласно, очень высокая и высокая вероятность означает, что компания уверена более чем на 50 процентов в том, что обязательство приведет к уменьшению экономических выгод. Резервы под условные обязательства создаются на конец отчетного период*а. Однако в начале года в учетной политике следует предусмотреть следующие общие правила создания резервов под условные факты хозяйственной деятельности:
– периодичность оценки обязательств (раз в год или ежеквартально);
– порядок оценки обязательства (источники информации, расчет суммы резерва);
– группы обязательств, по которым создается один резерв;
– порядок дисконтирования резерва, если это необходимо (дисконтирование нужно, если предполагается изменение покупательной способности российской валюты).

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 3, ФЕВРАЛЬ 2009

2.Статья: Общие правила

В зависимости от вида оценочного обязательства его сумма при его признании относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы* (п. ПБУ 8/2010).

При этом делается проводка по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету:*

  • счетов учета расходов (2023252644);
  • счетов прочих расходов (91-2);*
  • счета учета вложений во внеоборотные активы (08).

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ И ПРОСТО УДОБНЫЕ РЕЗЕРВЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

3. Ситуация:Как отразить в бухучете налоги и страховые взносы, доначисленные по результатам выездных проверок. Организация не согласна с контролерами и будет оспаривать их решения в суде. Доначисленные суммы не уплачены

Порядок бухучета зависит от того, уверены ли вы, что суд поддержит вашу позицию.

Ведь если уверенности нет, то нужно отразить возникновение оценочного обязательства. Это повлияет и на проводки, которые придется сделать после того, как суд примет окончательное решение. Но давайте обо всем по порядку.

Какие записи в бухучете сделать на дату получения решения о доначислении налогов или сборов, которое будет оспорено в суде? Возможны два варианта.*

Вариант 1. Если уверены, что выиграете дело, делать новые записи в бухучете не понадобится. Однако поступать так нужно, только если никаких сомнений в выигрыше нет. Например, когда есть обширная и однозначная арбитражная практика по спорному вопросу, в которой судьи встают на сторону налогоплательщиков.

Варианта 2. При наличии сомнений в том, что сможете отстоять всю сумму претензий или их часть, – сделайте необходимые записи, отразив возникновение оценочных обязательств.

Объясняется это следующим. Согласно пункту 5 ПБУ 8/2010 оценочные обязательства нужно отразить в учете, если одновременно выполнены следующие условия:*

  • есть обязательства, возникшие вследствие прошедших событий, но мы сомневаемся в их действительности. В рассматриваемом случае – это обязательство по уплате доначисленных налогов или взносов, которое оспаривают в суде;
  • нет уверенности, что удастся отстоять свою позицию. Обязательства все равно придется выполнять;
  • величину задолженности можно оценить. То есть сумму доначислений, которую не удастся отстоять.

Поэтому, если эти условия не выполняются, делать какие-либо записи не нужно. И наоборот, если все необходимые условия выполнены, нужно отразить оценочные обязательства. Их размер определяют юристы и финансисты компании или же независимые оценщики.

Оценочное обязательство отразите в бухучете проводкой:*

Дебет 91-2 Кредит 96
– признано оценочное обязательство по уплате налогов или взносов.

Такие требования установлены пунктом 8 ПБУ 8/2010.

А какие проводки сделать после окончательного решения суда? В зависимости от того, признали вы возникновение оценочного обязательства или нет, нужно отражать и последствия решения по спору.

<…>

Вариант 2. Если же вы все-таки отразили возникновение оценочного обязательства, то исход спора нужно будет отразить по-другому. Возможны три решения*:

<…>

Претензии оспорены частично. На дату вступления в силу решения суда или УФНС России нужно доначислить налоги или взносы. Но только в той части, которая указана в окончательном решении, если оспаривать его вы не собираетесь.

Доначисление сделайте так.

По всем налогам и взносам, кроме налога на прибыль, запишите следующие проводки*:

Дебет 96 Кредит 68 (69)
– начислена к уплате сумма налогов или страховых взносов, других сборов (кроме налога на прибыль);

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство на сумму налогов или страховых взносов, других сборов, которые удалось оспорить.

По налогу на прибыль придется сделать другие записи:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислен налог на прибыль к уплате в бюджет;

Дебет 96 Кредит 91-1
– списано оценочное обязательство по налогу на прибыль (в полной сумме*).

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 68699199).

<…>

Обоснованность претензий полностью подтверждена в суде или УФНС России. Если пересматривать решение суда вы не намерены, доначислите налоги (взносы) в полном объеме (п. 21 ПБУ 8/2010).*

Пример отражения в бухучете сумм НДС и налога на прибыль, доначисленных в результате выездной налоговой проверки. Организация не смогла оспорить сумму доначислений

ЗАО «Альфа» по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в мае 2014 года, были доначислены:
– НДС за I квартал 2014 года – в сумме 100 000 руб.;
– налог на прибыль за 2013 год – в сумме 200 000 руб.

Недоимка по НДС возникла в результате занижения налогооблагаемой базы.

23 мая «Альфа» получила решение о привлечении к налоговой ответственности и требование об уплатеналогов.

«Альфа» не признала доначисления и решила оспорить результаты проверки. Однако абсолютной уверенности в том, что доначисления удастся оспорить, у бухгалтера и юристов организации нет.

Бухгалтер рассчитал сумму оценочного обязательства, предположив, что не удастся обжаловать:

  • 25 процентов от суммы недоимки по НДС – 25 000 руб. (100 000 руб. ? 25%);
  • 20 процентов от суммы недоимки по налогу на прибыль – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%).

23 мая бухгалтер «Альфы» отразил в учете оценочное обязательство на сумму доначисленных налогов:

Дебет 91-2 Кредит 96
– 25 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 96
– 40 000 руб. – отражено оценочное обязательство в сумме доначисленного налога на прибыль.

УФНС оставило апелляционную жалобу организации без удовлетворения. Решив не обращаться в суд, в этот день бухгалтер сделал в учете следующие проводки:

Дебет 96 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 25 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части оценочного обязательства);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 75 000 руб. – доначислен НДС по результатам проверки (в части суммы, не признанной в качестве оценочного обязательства);

Дебет 96 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – списано ранее признанное оценочное обязательство по налогу на прибыль;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 000 руб. – доначислен налог на прибыль по результатам проверки*.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка