Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 октября 2014 13 просмотров

Организация оплатила работы по созданию инженерно-топографического плана земельного участка. Земельного участка в организации нет, но планируется получение данного участка в будущем (долгосрочная аренда). Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить данные затраты?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Приобретены права на заключение договора аренды земельных участков

<…>

Бухгалтерский учет зависит от целей аренды

Если хозяйство планирует построить на участке объект основных средств, к примеру ферму, то затраты на приобретение права (без учета налога на добавленную стоимость) полностью включаются в первоначальную стоимость объекта*. Они формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» (п. 4 , 5 , 7 , 8ПБУ 6/01).

Следовательно, в дальнейшем расходы на приобретение права аренды земельного участка будут списываться посредством амортизации.

Так как в налоговом учете порядок списания подобных расходов отличается, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые активы (п. 4 , 7 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 1

ООО «Дары Кубани» в декабре 2012 года приобрело право на заключение договора арендыучастка за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В январе 2013 года был заключен договор аренды данного земельного участка и поданы документы на государственную регистрацию (получена расписка). Земельный участок арендован с целью строительства на нем зверофермы, в бухучете хозяйства необходимо сделать записи:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельногоучастка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– 1000 руб. (100 000 руб.: 5 лет: 4 кв. ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив (ежеквартально в течение пяти лет начиная с квартала, в котором поданы документы для государственной регистрации договора аренды).

В случае если земельный участок арендуется не для целей строительства основных средств, а, к примеру, для посева озимых, расходы на приобретение права аренды относятся к расходам по обычным видам деятельности* ( абз. 2 п. 4 , п. 5 , абз. 6 п. 8 ПБУ 10/99).

Для учета расчетов с арендодателем может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Такие расходы признаются на дату государственной регистрации договора аренды (п. 16 , 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство и кредиту счета 76 .

ПРИМЕР 2

Земельный участок арендован с целью посева озимых, в бухгалтерском учете хозяйства необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. – отражено приобретение права на заключение договора аренды земельного участка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 18 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный органом муниципальной власти;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 118 000 руб. – перечислена плата за приобретение права на заключение договора аренды земельного участка.

На участок должен быть заключен договор

К расходам на приобретение права на земельные участки относятся расходы на покупку участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. На этих участках могут быть здания, строения, сооружения, или же они приобретаются для целей капитального строительства. Это следует из пункта 1 статьи 264.1 Налогового кодекса РФ.

Такими расходами также признаются и затраты на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.

Плата за приобретение права на заключение договора аренды земельных участков в полном объеме учитывается при расчете налога на прибыль ( ст. 264.1 Налогового кодекса РФ ). При этом есть ряд особенностей учета подобных расходов.

Признание затрат возможно только в том случае, если будет заключен сам договор аренды* (п. 2 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России от 13 октября 2008 г. № 03-03-06/2/142 ). Если, к примеру, хозяйство приобрело право на аренду земельного участка, но в итоге по собственной инициативе договор аренды не заключило или получило отказ в госрегистрации, то такие расходы при расчете налога на прибыль не учитываются* ( письмо Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/298 ).

<…>

Учет в сельском хозяйстве №6, июнь 2013

Е.Ю. Чиркова,

ведущий юрисконсульт департамента налоговой политики ОАО «МЕЧЕЛ»

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление земли, предназначенной под строительство

<…>

Право на заключение договора аренды

Порядок признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, установлен статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Для признания таких расходов организация должна выбрать один из двух вариантов и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются на основании статьи 264.1 Налогового кодекса РФ только при условии заключения такого договора (п. 2 ст. 264.1 НК РФ). Включайте их в состав прочих расходов с момента подачи документов на госрегистрацию договора аренды на основании выданной регистрационной палатой расписки (подп. 2 п. 3 ст. 264.1 НК РФ)*.

Если договор аренды земельного участка заключен на срок менее одного года, он не подлежит госрегистрации (п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ). Затраты на приобретение права на заключение такого договора аренды признавайте равномерно в течение срока его действия (абз. 2 п. 4 ст. 264.1 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение права на заключение договора аренды муниципального земельного участка. Срок договора аренды – более одного года

1 февраля 2011 года ЗАО «Альфа» (застройщик) заключило договор аренды муниципального земельного участка (с целью капитального строительства для собственных нужд) сроком на пять лет. Балансовая стоимость земельного участка – 1 366 522 руб. Строительство объекта начато в марте 2011 года. Объект введен в эксплуатацию в январе 2012 года. Стоимость права на заключение договора составила 4 800 000 руб. (оплачено в феврале 2011 года). Расписка в получении документов на госрегистрацию договора датирована 1 марта 2011 года (госпошлина уплачена в феврале). Учетной политикой организации для целей налогообложения установлен срок списания расходов на приобретение прав на земельные участки – пять лет. Срок полезного использования построенного здания – 30 лет.

В 2011 году в учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Февраль:

Дебет 08-3 Кредит 76
– 4 800 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство стоимость права на заключение договора аренды земельного участка;

Дебет 76 Кредит 51
– 4 800 000 руб. – перечислена плата за приобретенное право;

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 15 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 15 000 руб. – отражена в составе расходов на строительство госпошлина за регистрацию договора аренды;

Дебет 001
– 1 366 522 руб. – арендованный земельный участок поставлен на забалансовый учет.

В период строительства объекта (т. е. до ввода в эксплуатацию)

В налоговом учете расходы на приобретение права на заключение договора аренды в течение пяти лет равномерно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ежемесячно бухгалтер включает в расходы сумму в размере 80 000 руб. (4 800 000 руб. : 5 лет : 12 мес.).

В бухучете эти расходы включены в стоимость капвложений и повлияют на прибыль в бухучете только после окончания строительства через начисленную амортизацию. Вследствие различия в сроках признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете возникают временные разницы и соответствующее им отложенное налоговое обязательство.

Ежемесячно в течение срока строительства и до момента ввода объекта в эксплуатацию (т. е. с марта 2011 года по январь 2012 года) бухгалтер «Альфы» отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 16 000 руб. (80 000 руб. ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

После ввода объекта в эксплуатацию

Ежемесячно начиная с февраля 2012 года по февраль 2016 года (до полного списания в налоговом учете права на заключение договора аренды) бухгалтер «Альфы» продолжает отражать отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 13 333 руб. ((80 000 руб. – 4 800 000 руб. : 30 лет : 12 мес.) ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться отложенное налоговое обязательство будет начиная с марта 2016 года в течение оставшегося срока амортизации построенного объекта.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья: Затраты нужно отнести к разным видам расходов

документ
Письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18418.

что изменилось
Разъяснен порядок учета затрат, понесенных застройщиком в связи со строительством нового объекта.

комментарий
Не все связанные со строительством затраты формируют первоначальную стоимость нового здания.

Подготовительные вложения

Как учитываются в целях налога на прибыль затраты на приобретение и снос аварийного здания в целях строительства нового здания на соответствующем земельном участке, а также затраты на приобретение права долгосрочной аренды участка? Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом при продаже аварийных объектов и права долгосрочной аренды земельного участка, а также подрядчиком при проведении демонтажных работ?

Порядок учета расходов

По мнению финансистов, стоимость здания, подлежащего сносу, которое находится на участке, предназначенном для строительства, а также стоимость работ по демонтажу формируют первоначальную стоимость нового здания.

Если договор аренды участка подлежит государственной регистрации, то стоимость права на заключение такого договора учитывается при исчислении прибыли в составе прочих расходов. Так что часть «подготовительных» затрат компания может учесть сразу*, не капитализируя их и, следовательно, не списывая в течение длительного времени через амортизацию.

По поводу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении приобретенных аварийных объектов, прав долгосрочной аренды земельного участка, а также подрядных работ по демонтажу объекта конкретных разъяснений чиновники не дали – предложили руководствоваться нормами статей 171–172 Налогового кодекса РФ.

Учет в строительстве №7, июль 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка