Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
30 октября 2014 77 просмотров

Организация сдала в аренду автомобиль без экипажа с предоставлением услуг по управлению и техническому обслуживанию. Срок аренды - один год, сумма ежемесячных платежей - 20 тыс. руб. (с НДС), амортизация и прочие расходы составляют 30 тыс.руб. (с НДС). Стоимость автомобиля на дату подписания договора составляет 200 тыс. руб.Вопрос: каковы налоговые последствия при сдаче в аренду автомобиля с убытком для предприятия?

По общему правилу, если сделка не признается контролируемой, то цена, установленная в договоре, признается рыночной. Убыток от сдачи имущества в аренду учитывается по общим правилам:

- если расходы от деятельности превышают доходы, налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю;

- если по итогам квартала принятая к вычету сумма НДС превысила рассчитанную сумму налога, то полученную разницу организация имеет право возместить.

Обоснование данной позиции приведено нижев материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать налог на прибыль 

Налоговая база

Чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, определите налоговую базу (п. 1 ст. 286 НК РФ). Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года и до его окончания (п. 7 ст. 274 НК РФ). При расчете используйте формулу:

Налоговая база по налогу на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20% = Доходы (от реализации и внереализационные) нарастающим итогом с начала года Расходы (связанные с производством и реализацией и внереализационные) нарастающим итогом с начала года + Убытки по операциям, учитываемым при расчете налога на прибыль в особом порядке Доходы, указанные впункте 5.3раздела V Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174 Убытки прошлых лет


Такой порядок следует из статьи 274 Налогового кодекса РФ и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

При этом к операциям, убытки от которых учитываются при налогообложении прибыли в особом порядке, относятся:

  • операции по реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК РФ);
  • операции по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ);
  • операции по реализации прав требования долга (ст. 279 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
  • операции, связанные с деятельностью учредителей доверительного управления (ст. 276 НК РФ);
  • операции с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Такой перечень приведен в разделах VIIIXIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Доходы и расходы по таким операциям учитываются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

Если результат расчетов получился отрицательным, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).* 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как рассчитать НДС 

Чтобы рассчитать сумму НДС, которая подлежит уплате в бюджет, нужно определить:

НДС к начислению

НДС к начислению рассчитывайте по каждой операции, облагаемой этим налогом (п. 1 ст. 166 НК РФ). При этом используйте формулу:

НДС к начислению = Налоговая база ? Ставка НДС

Налоговая база

Налоговую базу определяйте в соответствии со статьями 154–159161–162 Налогового кодекса РФ. Подробнее об определении налоговой базы по конкретным операциям см.:

НДС к уплате

Общую сумму начисленного НДС определяйте по итогам налогового периода – квартала (ст. 163 НК РФ).

Общую сумму налога можно уменьшить на сумму входного НДС за минусом восстановленных сумм. В итоге сумму НДС к уплате в бюджет рассчитайте по формуле:

НДС к уплате = НДС к начислению Входной НДС, принятый к вычету + НДС, восстановленный в налоговом периоде


Такие правила установлены в пункте 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ. 

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Не сравниваем наши цены с рыночными. Что нам будет? 

Ваша компания передала в этом году другой организации какое-нибудь имущество безвозмездно. Или, к примеру, вы обнаружили в ходе итоговой инвентаризации излишки ТМЦ. Вы помните, что в том и другом случае надо ориентироваться на рыночные цены. В первой ситуации, чтобы исчислить НДС с реализации, как того требует пункт 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ. А во второй — чтобы отразить в налоговом учете доход в виде стоимости выявленных материалов (п. 20 ст. 250 кодекса).

Но вы взяли в расчет условную сумму и не стали проверять, соответствует ли она рыночным ценам. Чем вы тут рискуете? Давайте посмотрим.

С 2012 года налоговики вправе контролировать цены в основном только по сделкам между взаимозависимыми компаниями или гражданами. При условии, что сумма доходов по ним за календарный год превышает определенный лимит. На текущий год он составляет 3 млрд руб.

Выходит, что в ситуациях, когда сделку совершают абсолютно независимые компании, местные инспекторы не должны проверять рыночность цен. Тем не менее чиновники считают иначе. Это следует, к примеру, из письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145, которое налоговики разослали по всем инспекциям.

Чиновники рассуждают так. Да, по умолчанию цены по договорам между компаниями, которые не являются взаимозависимыми, признаются рыночными. Но компания может «искусственно создавать условия для того, чтобы сделка не отвечала признакам контролируемой». И если налоговики засомневаются, то они вправе установить зависимость участников сделки. Или признать сделку контролируемой в судебном порядке. Это предусмотрено пунктом 7 статьи 105.1 и пунктом 10 статьи 105.14 кодекса.

А если компания манипулирует ценами, контролеры будут доказывать, что она получает необоснованную налоговую выгоду.

Так что налоговики будут проверять цены в ходе обычных камеральных и выездных ревизий. Поэтому советуем обращать внимание на цены сделок, которые вы используете для расчета налогов. Так, если ваша компания получила бесплатно основное средство, доход учитывайте в размере не ниже его остаточной стоимости. При безвозмездной передаче товаров НДС начисляйте исходя из разумных цен. Можно ориентироваться на те, что стоят в первичке на закупку или продажу аналогичной продукции.*

Если инспекторы все же придерутся к ценам, вы можете попробовать оспорить их расчеты в суде. Ведь контролеры нередко берут стоимость несопоставимых товаров или допускают другие ошибки.

Добавим также, что если доходы или расходы по сделке вы отразили в прошлом году или еще раньше, налоговики могут проверять по ним цены по прежним правиламстатьи 40 Налогового кодекса. 

Ольга Солдатова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух»,

24, Декабрь2012

4. Статья: Кто проверит цену, если сделка не признана контролируемой 

При дарении и бартерных сделках налоговую базу по НДС и налогу на прибыль придется рассчитывать исходя из рыночных цен. Правда, это касается сделок между взаимозависимыми лицами ( письмо ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615@ ).*

Инспекции будут проверять по подведомственности

О контролируемых сделках мы писали в других номерах. Напомним, что их сможет проверять не обычная территориальная инспекция, а центральный аппарат с помощью своего нового подразделения – МИ ФНС России по ценам – и без выезда на предприятие. Но кто же будет проверять цену в сделках между взаимозависимыми лицами, если они не попали в разряд контролируемых. Рассмотрим этот вопрос, но сначала напомним критерии контролируемых и неконтролируемых (прочих) сделок.

Контролируемые*

Напомним, что к контролируемым сделкам относятся сделки, заключенные между взаимозависимыми лицами, цены в которых налоговики вправе проверить на соответствие рыночным ( ст. 115.14 Налогового кодекса РФ ). Это сделки, сумма доходов по которым превысила за год 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги. Если сумма доходов по договорам превысила за год 60 млн руб., при этом:

  • одна из сторон сделки является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых и исчисляет его по налоговой ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое;
  • хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль;
  • одна из сторон сделки применяет ставку 0 процентов по налогу на прибыль в связи с тем, что является участником проекта «Сколково»;
  • хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны. › |

› | Норма применяется с 1 января 2014 года ( п. 4 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ ).

По остальным сделкам с взаимозависимыми лицами сумма доходов для признания их контролируемыми должна превысить 2 млрд руб. за год. Контролируемыми сделками также являются сделки, совершаемые при посредничестве формально не взаимозависимых фирм. Но при этом они не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов. Для возможности контроля этих сделок лимит не установлен.

Прочие*

Все остальные сделки с взаимозависимыми лицами к контролируемым не относятся. Это сделки из числа вышеназванных, если:

  • они заключены между предприятиями, зарегистрированными в одном субъекте РФ. И эти предприятия не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ и не имеют убытков ( п. 4 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ );
  • годовой доход по ним не превысил установленных лимитов.

Кроме сделок купли-продажи к таким сделкам можно отнести сделки дарения и мены (бартерные).

Когда нужно корректировать цену

Цены по таким сделкам не контролируются, но при этом их нельзя признать и рыночными. Безоговорочно рыночными признаются только цены в сделках между невзаимозависимыми лицами, но мы в этой статье такие сделки не рассматриваем. Если сделки происходят между взаимозависимыми, то статьей 105.3 Налогового кодекса РФ установлены общие положения о налогообложении в таких сделках. Эти положения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС.

В случае если условия этих сделок отличаются от установленных в сопоставимых сделках, совершаемых между невзаимозависимыми лицами, то налоги рассчитываются исходя из доходов (прибыли, выручки), которые предприятие могло бы получить в сделке со сторонним контрагентом. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным, по истечении календарного года предприятие вправе произвести корректировку налоговой базы и сумм налогов ( п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ ). Эти корректировки могут производиться одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль. Если они касаются НДС и НДПИ, то отражаются в уточненных налоговых декларациях, представляемых одновременно с декларацией по налогу на прибыль. Выявленная сумма недоимки должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль за соответствующий налоговый период. При этом с момента возникновения недоимки до ее погашения пени не начисляются.* 

Ю.В. Заводнова,

налоговый косультант

Журнал «Учет в производстве»,

1январь2013 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка