Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики разрешают не платить ЕНВД, если магазин закрылся

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 октября 2014 65 просмотров

Общество является участником КГН. В договоре о создании КГН, не определена доля прибыли заранее по участнику консолидированной группы. Поэтому участник КГН рассчитывает свою долю прибыли самостоятельно и эту сумму перечисляет ответственному участнику КГН. Доля участника это его текущий налог на прибыль отражаемый по строке 1410 Текущий налог в ф. 2. При этом ответственный участник рассчитывает самостоятельно долю прибыли по участнику и в целом по КГН.По итогам 9 месяцев 2014г. у участника прибыль и отражен текущий налог на прибыль по строке 1410 ф.2.Ответственный участник тоже рассчитал прибыль и сказал участнику не перечислять авансовый платеж по прибыли ему полученный по итогам за 9 месяцев 2014г.С учетом изложенных условий участнику КГН следует отражать отдельно по вписываемой строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков» не перечисленную сумму прибыли ответственному участнику или как то иначе?Санкции (штрафы, пени) налагаться будут на участника или на ответственного участника?

Налог на прибыль (авансовый платеж) по консолидированной группе налогоплательщиков рассчитывается так. Ответственный участник определяет федеральную часть налога (авансового платежа), рассчитанного с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента. Затем – региональную часть отдельно по каждому участнику и их обособленным подразделениям исходя из того, какой процент отчислений налога в региональный бюджет установлен по месту расположения каждого из них (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ). Региональные части налога (авансового платежа) уплачиваются по местонахождению участников и их обособленных подразделений. Федеральная часть перечисляется по местонахождению ответственного участника (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ).

По строке 2410 отчет о финансовых результатов «Текущий налог на прибыль» участника КГН отражается сумма налога на прибыль, сформированная участником с собственной налоговой базы.

Однако, если ответственный участник не требует перечисления региональной части авансового платежа по налогу на прибыль, значит в результате его расчетов база по КГН уменьшается по итогам 9 месяцев. Следовательно, отраженная в форме № 2, но не перечисленная сумма налога отражается у участника по строке 2465 «Перераспределение налога на прибыль внутри консолидированной группы налогоплательщиков».

Санкций за это законодательство не предусматривает.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip - версия

Рекомендация:Как платить налог на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков

Совокупная налоговая база

Совокупная налоговая база по консолидированной группе формируется с учетом доходов и расходов всех участников (п. 19 ст. 274, п. 1 и 9 ст. 278.1 НК РФ). При этом доходы, полученные участниками консолидированной группы за границей, включаются в консолидированную налоговую базу, только если они не подлежат налогообложению у источника выплаты. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2012 г. № 03-03-10/43.

В совокупную сумму расходов не включаются:

  • суммы резервов по сомнительным долгам в части задолженности других участников группы. Если задолженность других участников была учтена при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 278.1 НК РФ);
  • суммы резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части обязательств перед другими участниками группы. Если обязательства перед другими участниками были учтены при формировании резерва до создания группы, эта часть резерва должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 278.1 НК РФ).

Каждый участник самостоятельно определяет размер нормируемых расходов. В частности, в согласованные сроки каждый участник должен представить ответственному участнику данные о размере:

Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 278.1 Налогового кодекса РФ. Действующие размеры нормативов затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, представлены в таблице.

Некоторые особенности имеет порядок налогового учета убытков. Убытки предыдущего года (прошлых лет), полученные самой консолидированной группой, уменьшают совокупную налоговую базу как в полной сумме, так и частично (по выбору). Убытки участников, сложившиеся до создания группы, совокупную налоговую базу не уменьшают. Кроме того, не уменьшают совокупную налоговую базу убытки организаций – бывших участников группы, понесенные ими до создания группы, если после реорганизации их правопреемники стали новыми участниками группы, а реорганизация происходила в форме слияния или присоединения.

Такие правила установлены пунктами 6 и 9 статьи 278.1 и пунктом 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога и авансовых платежей

Налог на прибыль (авансовый платеж) по консолидированной группе налогоплательщиков рассчитывается в следующем порядке. Сначала ответственный участник определяет федеральную часть налога (авансового платежа), рассчитанного с совокупной налоговой базы по ставке 2 процента. Затем – региональную часть отдельно по каждому участнику и их обособленным подразделениям исходя из того, какой процент отчислений налога в региональный бюджет установлен по месту расположения каждого из них (абз. 5 п. 6 ст. 288 НК РФ).* Региональные части налога (авансового платежа) уплачиваются по местонахождению участников и их обособленных подразделений. Федеральная часть перечисляется по местонахождению ответственного участника (абз. 4 п. 6 ст. 288 НК РФ).

Если по региональному законодательству прибыль участника группы (его обособленного подразделения) должна облагаться по пониженной ставке, то в отношении такого участника (его обособленного подразделения) ответственный участник рассчитывает региональную часть налога (авансового платежа) именно по этой ставке. Предварительно он должен убедиться в соблюдении всех условий для ее применения. Об этом сказано в письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126.

Если на территории одного региона зарегистрировано несколько участников консолидированной группы (их обособленных подразделений), перечислять налог на прибыль в региональный бюджет можно централизованно – по местонахождению одного из них (п. 2, 6 ст. 288 НК РФ). Для этого ответственный участник группы должен направить в налоговую инспекцию по месту своего учета уведомление о выборе участника (обособленного подразделения), через которого будет осуществляться централизованная уплата налога. Рекомендуемая форма уведомления и порядок ее заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6656.

Заполнение платежного поручения

По общему правилу налог на прибыль за консолидированную группу налогоплательщиков обязан платить ее ответственный участник. Однако если он не исполняет такую обязанность либо исполняет ее ненадлежащим образом (например, перечисляет неполную сумму начисленного налога), обязанность по уплате налога возлагается на других участников группы.

Такой порядок следует из положений пункта 1 и подпункта 3 пункта 5 статьи 25.5 Налогового кодекса РФ.

Платежные поручения на перечисление налога оформляйте в соответствии с Положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и приложениями 1 и 2 к приказу Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н. Подробнее об этом см. Как заполнить платежное поручение на перечисление налогов и страховых взносов.

Налоговые декларации

Налоговую декларацию по консолидированной группе формирует и сдает в налоговую инспекцию по месту своего учета ответственный участник. Остальные участники исполняют эту обязанность только в части налога, начисленного с доходов, которые не учитываются в консолидированной налоговой базе. Об этом сказано в пункте 8 статьи 289 Налогового кодекса РФ. При этом если у участника группы доход, не включаемый в консолидированную налоговую базу, возник только в одном периоде, сдавать налоговые декларации он должен вплоть до конца года (письмо ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885).

Если авансовые платежи рассчитываются исходя из фактической прибыли, то первую налоговую декларацию по группе нужно составить за период, на который приходится первый срок подачи отчетности, наступивший после даты регистрации договора о создании группы. Например, если договор зарегистрирован 20 марта 2014 года, то первый срок подачи декларации наступает 28 марта 2014 года. В этом случае декларацию нужно составить за январь–февраль. А если договор о создании группы зарегистрирован 30 марта 2014 года, то первый срок подачи декларации наступает 28 апреля 2014 года. К этому сроку нужно составить декларацию за январь–март.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 28 февраля 2012 г. № 03-03-10/15 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4155).

Внимание: если в течение 10 рабочих дней после установленного срока ответственный участник не сдал налоговую декларацию по консолидированной группе, налоговая инспекция может приостановить операции по банковским счетам всех участников группы (абз. 3 п. 13 ст. 76 НК РФ).

Подробнее о применении этой обеспечительной меры см. Когда налоговая инспекция может приостановить операции по расчетному счету.

Зачет или возврат переплаты

Зачет (возврат) излишне уплаченного (взысканного) налога на прибыль консолидированной группы производится в общем порядке с учетом следующих особенностей.

Сумма переплаты по консолидированной группе зачитывается (возвращается) ее ответственному участнику независимо от того, действует ли договор о создании группы или нет (п. 9 ст. 78 НК РФ). Если переплата образовалась из-за неправомерного взыскания налога с участников консолидированной группы, сумма переплаты также зачитывается (возвращается) ее ответственному участнику (п. 9 ст. 79 НК РФ). При этом если у ответственного участника есть недоимка по иным федеральным налогам, а также по соответствующим пеням и штрафам, то переплату, сложившуюся в целом по группе, налоговая инспекция не вернет (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Если договор о создании консолидированной группы регистрируется не в начале года, у участников может возникнуть переплата по авансовым платежам за период с начала этого года и до момента регистрации договора. В такой ситуации переплата подлежит зачету (возврату) каждому из участников, у которых она образовалась. Об этом сказано в пункте 9 статьи 286 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-03-10/126. Подавать с этой целью уточненные налоговые декларации за период с начала года и до момента регистрации консолидированной группы налогоплательщиков участникам группы не нужно. Авансовые платежи, начисленные по этим декларациям, налоговые инспекторы сторнируют самостоятельно. Об этом сказано в письме ФНС России от 9 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/5885.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

31.10.2014 г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка