Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 октября 2014 1069 просмотров

Дополнение к вопросу:Мы не рекламируем пиво. ООО занимается производством древесно-стружечных плит и изделий из них. Наше предприятие принимает участие в выставке Мебель-2014 и в рамках этой выставки производится буфетное обслуживание с пивом.

В данной ситуации указанные Вами расходы нельзя принять при налогообложении прибыли, поскольку, согласно ст. 16 Закона от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ потребления алкогольных напитков (пиво относится к алкоголю) в общественных местах запрещено.

Данные расходы можно принять в качестве представительских, при условии, что пиво будет раздаваться и потребляться на территории розничной продажи алкогольной продукции, осуществляемой организациями, и розничной продажи пива и пивных напитков.

При этом необходимо соблюсти условия для отнесения их к представительским и документально их подтвердить. Кроме того, при налогообложении, данные расходы относятся к нормируемым и могут быть учтены в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

При отнесении данных расходов к представительским необходимо одновременное выполнение трех условий: расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода; осуществлены при проведении официального мероприятия; не относятся к развлечению и отдыху.

Также необходимо документально подтвердить данные расходы. Единого перечня документов нет, но, исходя из анализа судебной практики, обычно достаточно следующих документов: приказ руководителя, сметы, отчеты о представительских расходах по проведенным мероприятиям с указанием приглашенных, времени и места встреч, иные документы, подтверждающие факт проведения мероприятия (докладные записки, приглашения и т. д.), документы, подтверждающие факт понесенных расходов: товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, кассовые чеки и т. д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Представительские расходы


Представительские расходы – затраты организации на проведение:
– переговоров с представителями других организаций с целью установления (поддержания) взаимного сотрудничества;
– заседания руководящего органа самой организации (например, совета директоров).

К представительским расходам относятся расходы на:
– официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
– транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
– оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

Это следует из положений пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

2. Статья:Подтверждение представительских расходов упрощено

Что такое представительские расходы*

Представительские расходы относятся к прочим (подп. 22 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В том числе и затраты, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Эти затраты конкретизированы в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В целях налогообложения такие расходы нормируются.

Перечень документов

Налоговым законодательством не предусмотрен конкретный перечень подтверждающих затраты документов. Однако пунктом 10 раздела IV плана мероприятий («дорожной карты») «Совершенствование налогового администрирования», утвержденного распоряжением Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 162-р, предусмотрено сокращение количества документов, которые требуются для подтверждения представительских расходов. В связи с этим чиновники уточнили следующее.

Данные налогового учета подтверждают первичные учетные документы. Помимо «первички», подтверждающей сам факт приобретения товаров, работ, услуг (в том числе прилагаемой к авансовому отчету), достаточно любого первичного документа. Но при условии, что он отвечает требованиям статьи 9 Закона о бухгалтерском учете и из его содержания следует, что приобретения использованы в представительских целях.

Журнал «Учет в сфере образования» № 6 июнь 2014

3. Статья:Глава 14. Представительские расходы

Подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ:

«1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
[…] 22) представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящей статьи;».

<…>

Статус приглашенных

Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским относятся расходы на официальный прием или обслуживание представителей других организаций и участников руководящего органа налогоплательщика. То есть Налоговый кодекс четко указывает, что приглашенные должны быть либо представителями юрлиц, либо входить в руководство компании.*

Однако Минфин России более вольно толкует эту норму, указывая следующее (письмо от 03.06.13 № 03-03-06/2/20149):

«[…] Полагаем, что к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации».

Лимит представительских расходов

Представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный период (п. 2 ст. 264 НК РФ).*

Если компания близка к этому пределу, то в интересах налоговиков переквалифицировать иные расходы в представительские. Это будет способствовать отказу в их признании в налоговом учете.

<…>

Перечень представительских расходов

В связи с наличием лимита компаниям выгодно учитывать максимально возможную сумму затрат в качестве не представительских, а прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Некоторые суды считают перечень затрат, приведенный в пункте 2 статьи 264 НК РФ, закрытым, в который не входят расходы на оформление билетов и виз, на размещение участников официальных мероприятий (постановление ФАС Московского округа от 23.05.11 № КА-А40/4584/11).

Другие суды считают иначе. К примеру, одна из компаний доказала, что аренда спортивно-оздоровительного и развлекательного комплекса и коммунальные расходы по его содержанию относятся к представительским расходам. Основание — в нем проживают представители участника общества, являющиеся иностранными гражданами (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.12 № 07АП-579/12, оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.12 № А27-9659/2011).

Против расходов на алкоголь во время деловых переговоров суды также не имеют возражений (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.12 № А55-14189/2012, оставлено в силе постановлением ФАС Поволжского округа от 15.01.13 № А55-14189/2012).*

Статус официальных мероприятий

Многие суды указывают, что в пункте 2 статьи 264 НК РФ не приведен конкретный перечень услуг, которые подпадают под понятие «официальный прием и обслуживание», поэтому при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо одновременное выполнение трех условий (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.11 № А32-8834/2010Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.12 № 07АП-579/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.12 № А27-9659/2011)):*

1) расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) осуществлены при проведении официального мероприятия;

3) не относятся к развлечению и отдыху.

Пример того, как компания не выполнила второе условие, — в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.11 № 15АП-12647/2011 (оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.12 № А53-349/2011 и определением ВАС РФ от 01.08.12 № ВАС-9340/12). В рассмотренном споре компания, участвующая в международной конференции (именно как участник), оплатила трем сотрудникам другой компании участие в этой же конференции и одному из них — еще и авиаперелет. Налоговые органы указали, что:

  • — в договоре с организатором конференции не было упоминаний об участии представителей третьих лиц;
  • — программа, предусматривающая выступления представителей третьих лиц на конференции, не была согласована с организатором;
  • — на конференции организатор размещал рекламу участника, а не приглашенных им третьих лиц.

В итоге суд согласился с налоговыми органами, что компания, отразившая в налоговом учете представительские расходы, не подтвердила статус официального мероприятия и не доказала, что участие третьих лиц связано с деятельностью, направленной на получение дохода.*

<…>

Документы, которыми можно подтвердить производственный характер представительских расходов*

Единого перечня документов нет, но, исходя из анализа судебной практики, обычно достаточно следующих документов (постановления ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208Третьего арбитражного апелляционного суда от 27.11.12 № А74-732/2012Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.12 № 07АП-579/12 (оставлено в силе постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.06.12 № А27-9659/2011)):*

1. Приказ руководителя.

2. Сметы на каждое мероприятие.

3. Отчеты о представительских расходах по проведенным мероприятиям с указанием приглашенных, времени и места встреч, цели и результатов переговоров.

4. Иные документы, подтверждающие факт проведения мероприятия (сценарии, докладные записки, приглашения и т. д.).

5. При наличии документы, подтверждающие положительный результат встреч или переговоров (заключенные договоры, анализ продаж по клиентам, присутствующим на конференции, и т. д.).

6. Документы, подтверждающие факт понесенных расходов: товарные накладные, акты выполненных работ или оказанных услуг, счета-фактуры, кассовые чеки и т. д.

Подчеркнем, что даже если у компании будут документы о проведении переговоров или встреч, но из них не будет следовать, кто именно участвовал в них (нет названий сторонних компаний, нет фамилий лиц, участвующих в переговорах), то суд не примет такие расходы в качестве представительских (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.13 № А56-55481/2012, оставлено в силе постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.08.13 № А56-55481/2012).

<…>

27 РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: АНАЛИЗ РАЗЪЯСНЕНИЙ И СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

4. Статья:Представительские расходы: как избежать претензий налоговиков

Чиновники подтвердили, что фирма может учесть расходы на представительские мероприятия даже в том случае, если они не привели к положительному результату*. Так как в целях налогообложения имеет значение направленность затрат на получение прибыли, а не конечный результат.

Письмо Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897.

Не все представительские расходы можно учесть

Законодательством установлен закрытый перечень представительских расходов. Таковыми признаются расходы ( п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ ) на:*

  • проведение официального приема;
  • доставку участников к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание;*
  • оплату услуг по обеспечению перевода.

При этом расходы на представительские цели должны быть подтверждены документами об оплате транспортных расходов, услуг переводчика, счетами организаций общественного питания, другими первичными учетными документами.*

Отметим, что указанный выше перечень документов является рекомендуемым. Так, к примеру, отсутствие сметы, по мнению судов, не влияет на признание представительских расходов ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2008 г. № А56-338/2007 ). Также суд счел необязательным наличие программы переговоров и перечня решаемых вопросов ( постановление ФАС Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36 ).

А вот расходы на развлечение, отдых, санаторное лечение нельзя отнести за счет представительских. Кроме названных не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и затраты на выступление приглашенных артистов, прогулки на теплоходе, аренду дорожек в боулинге, фуршет, мероприятия, организованные после официальной части. Об этом Минфин России указал в письме от 1 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/796 . Судьи также поддерживают финансистов в этом вопросе. Решение Арбитражного суда Московской области от 7 февраля 2008 г. № 41-К2-25810/06 в этой части оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 6 октября 2008 г. № КА-А41/8599-08 .

Отметим, что, хотя законодатель и установил закрытый перечень представительских расходов, его все равно условно можно назвать открытым, так как статья 264 Налогового кодекса РФ не дает точную расшифровку таких понятий, как «официальный прием», «буфетное обслуживание», «транспортное обслуживание» и т. п.*

В связи с этим возникают спорные вопросы по возможности учета тех или иных расходов. Рассмотрим их.

Расходы на алкоголь можно не ограничивать

В состав представительских расходов включаются расходы на завтраки, обеды, буфетное обслуживание ( ст. 264 Налогового кодекса РФ ). При этом не указано, что эти завтраки и обеды должны быть безалкогольными.

Ранее чиновники настаивали на том, что расходы на алкогольную продукцию могут учитываться в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота (письмо Минфина России от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/2/30 ). При этом, какое количество алкоголя подразумевается под «обычаями делового оборота», они не разъясняли.

В настоящее время финансисты в своих разъяснениях сумму расходов на алкоголь, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, не ограничивают ( письмо Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176 ).*

Суды в этом вопросе всегда были на стороне организаций (постановления ФАС Поволжского округа от 15 января 2013 г. № А55-14189/2012 , ФАС Уральского округа от 10 ноября 2010 г. № Ф09-7088/10-С2 ).*

<…>

Журнал «Учет в производстве» № 7 июль 2013


2.Закон от 22.11.1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции (в редакции Федерального закона от 07.01.1999 N 18-ФЗ) (с изменениями на 2 ноября 2013 года)»

<…>


«Статья 16. Особые требования к розничной продаже и потреблению (распитию) алкогольной продукции

1. Розничная продажа алкогольной продукции (за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи) осуществляется организациями.
Розничная продажа пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями.

2. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции: в детских, образовательных, медицинских организациях, на объектах спорта, на прилегающих к ним территориях; в организациях культуры, за исключением розничной продажи алкогольной продукции, осуществляемой организациями, и розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, при оказании ими услуг общественного питания;*
на всех видах общественного транспорта (транспорта общего пользования) городского и пригородного сообщения, на остановочных пунктах его движения (в том числе на станциях метрополитена), на автозаправочных станциях; на оптовых и розничных рынках, на вокзалах, в аэропортах, в иных местах массового скопления граждан и местах нахождения источников повышенной опасности, определенных органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Указанные ограничения действуют также на прилегающих к таким местам территориях; *на объектах военного назначения и на прилегающих к ним территориях; в нестационарных торговых объектах;

До 1 января 2013 года требования абзаца седьмого пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ) не применяются в отношении пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, с содержанием этилового спирта 5 и менее процентов объема готовой продукции - см. пункт 5 статьи 5 Федерального закона от 18 июля 2011 года N 218-ФЗ.
- Примечание изготовителя базы данных.

несовершеннолетним. В случае возникновения у лица, непосредственно осуществляющего отпуск алкогольной продукции несовершеннолетним (продавца), сомнения в достижении этим покупателем совершеннолетия продавец вправе потребовать у этого покупателя документ, удостоверяющий личность (в том числе документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина или лица без гражданства в Российской Федерации) и позволяющий установить возраст этого покупателя. Перечень соответствующих документов устанавливается уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; без сопроводительных документов в соответствии с требованиями статьи 10_2 настоящего Федерального закона, без информации, установленной пунктом 3 статьи 11 настоящего Федерального закона, без сертификатов соответствия или деклараций о соответствии, без маркировки в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона.

Запрет на розничную продажу алкогольной продукции в местах, указанных в абзацах пятом и седьмом настоящего пункта, не распространяется на розничную продажу алкогольной продукции с содержанием этилового спирта не более чем 16,5 процента объема готовой продукции, осуществляемую организациями, и на розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемую индивидуальными предпринимателями, при оказании этими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания, а также на розничную продажу алкогольной продукции, осуществляемую магазинами беспошлинной торговли.

3. Не допускается потребление (распитие) алкогольной продукции в местах, указанных в абзацах втором - седьмом пункта 2 настоящей статьи, в других общественных местах, в том числе во дворах, в подъездах, на лестницах, лестничных площадках, в лифтах жилых домов, на детских площадках, в зонах рекреационного назначения (в границах территорий, занятых городскими лесами, скверами, парками, городскими садами, прудами, озерами, водохранилищами, пляжами, в границах иных территорий, используемых и предназначенных для отдыха, туризма, занятий физической культурой и спортом), за исключением потребления (распития) алкогольной продукции, приобретенной в организациях, потребления (распития) пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, приобретенных у индивидуальных предпринимателей, при оказании этими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания в местах оказания таких услуг.*
Не допускается потребление (распитие) алкогольной продукции несовершеннолетними.

4. К прилегающим территориям, указанным в пункте 2 настоящей статьи, относятся земельные участки, которые непосредственно прилегают к зданиям, строениям, сооружениям и границы которых определяются решениями органов местного самоуправления в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

5. Не допускается розничная продажа алкогольной продукции с 23 часов до 8 часов по местному времени, за исключением розничной продажи алкогольной продукции, осуществляемой организациями, и розничной продажи пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи, осуществляемой индивидуальными предпринимателями, при оказании такими организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания, а также розничной продажи алкогольной продукции, осуществляемой магазинами беспошлинной торговли.»

<…>

31.10.2014 г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка