Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Об отпускных, доплатах и премиях

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
31 октября 2014 10 просмотров

Хочу уточнить вопрос №432848.Поставили землю в бухгалтерском учете на 01. Ввели дом в эксплуатацию.Вопрос как и когда я должна списать землю на инвентарную стоимость объекта и должна ли я учитывать эти расходы при расчете экономии.

Согласно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав основных средств включаются те из них, которые признаются амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ статьи 256 Налогового кодекса РФ земля не относится к амортизируемому имуществу. На этом основании финансисты считают, что расходы в виде стоимости земли не учитываются налогоплательщиками при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае обращения в суд, у Вашей организаций есть шансы выиграть дело. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А11-15853/2005-К2-18/655.

В составе материальных расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость земельного участка также учесть нельзя. Такой вывод следует из положений письма Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1.Ситуация: Можно ли учесть при упрощенке расходы на приобретение земельного участка (стоимость участка, услуги специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового учета)

Возможность включения тех или иных затрат в состав расходов при расчете единого налога зависит от того, входят ли они в перечень, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.*

Услуги специализированных организаций по изготовлению правоустанавливающих документов на землю и документов о межевании земельных участков предусмотрены в этом перечне, и их можно включить в расходы (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФписьмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

В перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, входят затраты на приобретение основных средств и материальные расходы (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В составе основных средств земельный участок учитывать нельзя, так как он не является амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 и абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).* Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84) и арбитражные суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, ФАС Центрального округа от 27 сентября 2007 г. № А08-3405/06-20Поволжского округа от 10 августа 2006 г. № А65-11934/2005-СА2-11). Несмотря на то что Президиум ВАС РФ и окружные суды высказали свою точку зрения в отношении учета расходов на приобретение земельных участков организациями на общей системе налогообложения, данные выводы можно распространить и на организации, применяющие упрощенку (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

В составе материальных расходов должны учитываться затраты на приобретение неамортизируемого имущества. При расчете единого налога эти расходы включаются в налоговую базу в полном объеме после ввода объекта в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 346.16подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако законодательство не содержит понятия «ввод в эксплуатацию земельного участка». Поэтому в составе материальных расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость земельного участка также учесть нельзя. Такой вывод следует из положений письма Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201.* В этом письме финансовое ведомство сделало выводы в отношении учета стоимости земельного участка в составе материальных расходов при расчете налога на прибыль. Однако их можно распространить и на учет таких затрат при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

Если же земельный участок организация использовала в своей деятельности, а потом продала, его стоимость не включайте в расходы. Это объясняется тем, что при расчете единого налога можно учесть только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (а не всех реализованных товаров). Такие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 апреля 2011 г. № 03-11-06/2/46.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:Учет затрат на строительство объекта

М.В. Каширина, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ

Затраты на сооружение объекта основных средств при применении «упрощенки» организация вправе учесть в расходах при расчете налоговой базы по единому налогу. Правда, сделать это можно только после введения основного средства в эксплуатацию. А можно ли включить в расходы затраты на приобретение земельного участка для строительства? Ответить на этот вопрос помогут последние разъяснения чиновников Минфина России и арбитражная практика.*

Формирование первоначальной стоимости объекта

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы», уменьшают полученные доходы на сумму затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если указанные затраты произведены в период действия упрощенной системы налогообложения, то организация может учесть их в расходах с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Причем в течение налогового периода эти расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. При этом формирование первоначальной стоимости объекта, согласно разъяснениям специалистов Минфина России, приведенным в письме от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65, следует производить в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Такой вывод чиновников основывается на положенияхпункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Так, согласно данному пункту, организации, применяющие «упрощенку», обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Основные средства принимаются к бухучету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат на сооружение объекта. Таким образом, если материалы используются непосредственно при выполнении строительных работ на объекте основных средств и работники связаны с выполнением указанных работ, то стоимость таких материалов и расходы на оплату труда включаются в первоначальную стоимость объекта.

Приобретение земельного участка

Согласно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ Налогового кодекса РФ, организации, применяющие обычный режим налогообложения, вправе учесть затраты на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках. Такой порядок установлен Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ на период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года. А вправе ли организация «на упрощенке» учитывать в расходах затраты на покупку земли? По мнению чиновников Минфина России, нет. Их доводы приведены в уже упоминавшемся письме от 15 апреля 2009 г. № 03-11-06/2/65. В частности, согласно п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав основных средств включаются те из них, которые признаются амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ статьи 256 Налогового кодекса РФ земля не относится к амортизируемому имуществу. На этом основании финансисты считают, что «расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли не учитываются налогоплательщиками при исчислении налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Данный вывод весьма спорный, и в случае обращения в судебные инстанции у организаций есть неплохие шансы выиграть дело. Пример тому – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. № А11-15853/2005-К2-18/655.*

В какой момент учитывать расходы на недвижимость?

Права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации (ст. 131 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ). Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством России, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка