Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 ноября 2014 566 просмотров

Наша организация занимается розничной продажей продуктов питания и табачных изделий. Система налогообложения ЕНВД. На табачные изделия заключен договор, по которому поставщик 1 раз в квартал перечисляет на р/сч нашей организации сумму-200 000 (за рекламу сигарет-бонус). Декларацию по НДС подаем в ИФНС и платим налог в бюджет. Подскажите:1. Нужно ли подавать налоговую декларацию на прибыль?2. На какие расходы можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли?3.Как правильно составить бухгалтерские проводки по учету рекламы в виде бонуса?

Если же в дополнение к закупке товара Ваша организация оказывает какие либо услуги в адрес поставщика (реклама, определенная выкладка и т.д.), то эти услуги необходимо учитывать на ином режиме налогообложения (УСНО или ОСНО). В таком случае по таким доходам нужно будет отчитываться по выбранному режиму. В частности, если организация не совмещает ЕНВД и УСН. То по таким доходам следует подавать декларацию по налогу на прибыль. Если полученная сумма оплачена поставщиком за услуги, то Вы вправе уменьшить полученный доход на сумму расходов. связанных с оказанием услуги. Также следует учесть, что при совмещении ЕНВД и ОСНО Вы должны будете вести раздельный учет доходов и расходов.

Также следует различать: бонус Вам выплачивается или премия. В зависимости от этого отражение таких операций различно. Примеры отражения премии и бонуса приведены в статьях №3 и №4.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

<…>

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы полученное поощрение, которое изменяет цену товара (работ, услуг), не влияет.

Ситуация: должна ли организация – плательщик ЕНВД платить налог на прибыль с дохода в виде скидки, предоставленной поставщиком

Ответ на этот вопрос зависит от цели использования приобретенных товаров.

Если товары, предоставленные со скидкой, используются в деятельности, переведенной на ЕНВД, то доход в виде скидки признается полученным в рамках этой деятельности. Следовательно, такой доход освобождается от обложения налогом на прибыль (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Применительно к деятельности по розничной продаже товаров такая точка зрения подтверждена письмами Минфина России от 21 февраля 2013 г. № 03-11-11/78, от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/136, от 26 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/461, от 16 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/444, от 5 июля 2007 г. № 03-11-04/3/251, от 28 апреля 2007 г. № 03-11-05/83.*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Как плательщику ЕНВД учесть полученные от поставщика скидки и бонусы

Прежде чем перейти к налоговому учету скидок и бонусов (премий), разберем, что они из себя представляют. Ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат определения понятий скидок и бонусов (премий). В экономическом словаре под скидкой понимается сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. А бонусом (премией) принято считать дополнительное вознаграждение, дополнительную скидку, предоставляемую продавцом клиенту согласно условиям договора или отдельного соглашения.

То есть отличием скидки от бонуса является то, что предоставление скидки влечет за собой изменение первоначальной цены товара (работы, услуги), а бонуса (премии) нет. Согласны с этим и контролирующие органы (письмо ФНС России от 01.04.2010 № 3-0-06/63).

Обратите внимание: включение в цену договора поставки иных видов вознаграждений не допускается.

Судьи же считают, что любая скидка, бонус, премия — это пересмотр цены единицы и корректировка у налогоплательщиков (постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 № 11175/09).ФАС Западно-Сибирского округа указал, что в договорных отношениях под скидкой подразумевается сумма, на которую снижается цена товаров при выполнении покупателем определенных условий (постановление от 21.08.2006 № Ф04-3446/2006(25284-А27-33).

На практике скидки и бонусы предоставляются покупателям за выполнение следующих условий:

— приобретение определенного объема продукции (работ, услуг) в конкретные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год);

— приобретение всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг);

— своевременная либо предварительная оплата приобретаемых товаров (работ, услуг).*

Для получения скидки или бонуса обязательно нужно выполнить условия, установленные договором. Причем факт выполнения следует подтвердить документально.

Перечень и форму документов нужно предусмотреть в условиях заключаемого договора

К документам, подтверждающим выполнение условий заключаемых договоров, например, можно отнести:*

— акты сверок, подписанные продавцом и покупателем;

— уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов;

— расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок.

Далее поговорим о налоговом учете скидок и бонусов, полученных организациями или коммерсантами, применяющими «вмененку».

Организация или ИП ведет только «вмененную» деятельность

Согласно статье 346.27 НК РФ под «вмененной» розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида деятельности.*

<…>

Соответственно получение организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов и т. д.) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с ведением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель, кроме «вмененной» розничной торговли, не осуществляют иных видов деятельности, то доход в виде скидки (премии, бонуса и т. д.), полученный поставщиком товаров за выполнение определенных условий договора поставки, признается частью дохода, получаемого от ведения розничной торговли.*

Аналогичный порядок учета применяется в отношении стимулирующих выплат, полученных от производителя реализуемых товаров

Подобный вывод содержится в письмах Минфина России от 21.02.2013 № 03-11-11/78, от 27.08.2009 № 03-11-06/3/223, от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178, от 15.05.2009 № 03-11-06/3/136, от 12.09.2008 № 03-11-04/3/430, от 28.08.2008 № 03-11-04/3/400, от 05.06.2008 № 03-07-11/219, от 07.03.2008 № 03-11-04/3/109 и от 01.02.2008 № 03-11-04/3/37.

В бухгалтерском учете полученная в соответствии с заключенным договором от поставщика сумма скидки (премии, бонуса) учитывается в составе прочих доходов. Датой признания такого дохода является день фактического получения скидки (премии, бонуса) или день получения от поставщика извещения о ее предоставлении (п. 7, 10.6 и 16 ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н

Пример*

ООО «Навигатор» осуществляет розничную торговлю и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Поставщик товаров на основании договора поставки за объем закупки предоставил организации скидку в сумме 15 750 руб. Сумма скидки была перечислена на расчетный счет ООО «Навигатор» 21 октября 2013 года. Отразим указанные операции в налоговом и бухгалтерском учете.

Решение

Так как, кроме «вмененного», иных видов деятельности организация не ведет, сумма полученной скидки в размере 15 750 руб. относится к доходам от деятельности, облагаемой в рамках уплаты ЕНВД.

Бухгалтерские проводки представлены в таблице справа.

<…>

О.Н. Миронова, налоговый консультант

Журнал «Вмененка», № 11, ноябрь 2013

3. Статья: Проводки, налоги и образцы документов на случай, когда компания получила премию от поставщика

<…>

Как провести премию в бухгалтерском учете

Денежное поощрение от поставщика за то, что ваша компания выполнила указанный в договоре объем закупок, нужно отразить в качестве прочих доходов. Сделайте проводки:*

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– начислена задолженность поставщика по выплате поощрения за выполнение условий договора;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60
– получено денежное вознаграждение от поставщика.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– В какой момент необходимо оформить бухгалтерские проводки по вознаграждению?
– В тот день, когда вы с контрагентом подпишете соответствующие документы.* Ведь каждая операция должна быть подтверждена первичным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Формы первички, которые компания будет использовать, можно разработать самостоятельно. Только обязательно нужно закрепить их в учетной политике. Главное, чтобы документы содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством. Их перечень установлен частью 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Это может быть акт в произвольной форме, в котором продавец укажет, что ваша компания выполнила объем закупок. Документ должны подписать обе стороны – это и будет основанием для оформления бухгалтерских проводок

<…>

Наталия Эстеркина, директор НОУ «Центр индивидуального образования»

Журнал «Семинар для бухгалтера», № 9, сентябрь 2014

4. Статья: Покупатель получил премию от поставщика. Налоговые последствия

<…>

Пример

ООО «Грей» отгрузило ООО «Грин» в I квартале 2012 года утюги на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб).

В мае ООО «Грин» получило бонус (5% от стоимости товаров, приобретенных в I квартале). Ранее купленный товар ООО «Грин» уже продало в розницу. Рассмотрим проводки, которые записал бухгалтер ООО «Грин».

В I квартале:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90
– 141 600 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– 21 600 руб. (141 600 руб. ? 18%: 118%) – начислен НДС с выручки от реализации.

В мае:

Дебет 41 Кредит 60
– 5000 руб. ((118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 5%) – отражено уменьшение стоимости поступившего товара;

Дебет 90 Кредит 41
– 5000 руб. – отражено уменьшение стоимости проданного товара;*

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. (18 000 руб. ? 5%) – отражено уменьшение суммы «входного» НДС;

Дебет 68 Кредит 19
– 900 руб. – восстановлен НДС.

<…>

Н.К. Журавлева, главный бухгалтер ООО «Энерго Групп»

Журнал «Учет в торговле», № 7, июнь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка