Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
7 ноября 2014 7 просмотров

Организация создала собственный простой вексель и продала его со сроком гашение через два месяца. как отразить в бухучете продажу и гашение векселя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Бухучет выпуска векселя

Турфирма выпустила собственный вексель и передала его по договору купли-продажи. Номинал векселя – 1 млн руб., процентная ставка – 10 процентов. Как отразить выпуск такого векселя в бухучете?

Выпуск и продажа собственного векселя не является куплей-продажей векселя, поскольку продавец векселя сам обязан по нему. У векселедателя при выдаче векселя возникает долговое обязательство (п. 1, 2 ст. 307 ГК РФ). Следовательно, заключение договора купли-продажи собственного векселя для компании не является реализацией ценной бумаги. Если вексель выдан покупателем в обеспечение оплаты полученных товаров (работ, услуг), в учете делается следующая запись:*

ДЕБЕТ 60 субсчет «Поставщик»
КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель»
– выдан вексель.

Если же вексель выдан турфирмой в счет обеспечения возврата займа, в учете делается запись:*

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Вексель»
– выдан вексель.

Порядок отражения в учете расходов, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). В бухгалтерском учете проценты начисляются каждый месяц (п. 15 ПБУ 15/2008, письмо Минфина России от 20 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/791):

  • до месяца предъявления векселя к погашению – на последнее число месяца;
  • в месяце предъявления векселя к погашению – на дату предъявления.

В бухгалтерском учете проценты включаются в прочие расходы на дату их начисления проводкой:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель» (66 субсчет «Проценты по векселю»)
– начислены проценты.*

Е.Е. Иванова,
главный редактор журнала «Учет в туристической деятельности»

Журнал «Учет в туристической деятельности», № 6, июнь 2014

2. Статья: Обмен векселями

<…>

Следует иметь в виду, что собственный вексель компании товаром не считается. Поэтому он не подлежит ни продаже, ни покупке.

Выкуп собственного векселя представляет собой погашение вексельного обязательства. Эта позиция отражена, в частности, в письмах УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2011 г. № 20-14/4/39281@ и Минфина России от 29 июня 2005 г. № 03-05-01-04/216.*

<…>

Выкуп собственного векселя

Строительная компания может передать банковский вексель в обмен на возврат собственного векселя. Формально эта сделка выглядит как мена, но таковой, исходя из положений статьи 431 Гражданского кодекса РФ, не является.

Действительно, согласно статье 815 Гражданского кодекса РФ, простой вексель удостоверяет обязательство векселедателя выплатить денежную сумму. А если векселедатель гасит свои денежные обязательства путем передачи иного имущества, в том числе банковского векселя, то это сделка купли-продажи имущества с соглашением о новации (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ). Как вести учет в такой ситуации?

Предположим, компания выдала собственный вексель с условием оплаты «по предъявлении» и номиналом 100 000 руб. Кредиторская задолженность по нему составляет 95 000 руб. и числится на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Вексельные займы»). Сумма дисконта – 5000 руб. (100 000 - 95 000).

ПБУ 15/2008 не предусматривает возможности признания дисконта до предъявления векселя.

Поэтому делаются проводки:*

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Вексельные займы»
– 5000 руб. – признан дисконт при предъявлении собственного векселя к погашению;

Дебет 76
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 100 000 руб. – реализован банковский вексель по цене, равной величине задолженности по собственному векселю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 58 субсчет «Вексель Б»
– 98 101,92 руб. – списан с баланса переданный банковский вексель;

Дебет 66 субсчет «Вексельные займы»
Кредит 76
– 100 000 руб. – произведен зачет взаимных задолженностей ввиду новации обязанности по собственному векселю;

Дебет 99
Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
– 3000 руб. (5 000 + 98 101,92 - 101,92 - 100 000) – выявлен убыток от сделки с векселями.

Мы видим, что расход компании по вексельному займу (5000 руб.) частично скомпенсирован выигрышем за счет дисконта по банковскому векселю (2000 руб.).

В целях налогообложения прибыли дисконт по вексельному займу учитывается по тем же правилам, что и процентные расходы (п. 3 ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 Налогового кодекса РФ). Но при этом необходимо учитывать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.*

Срок обращения векселя с условием оплаты «по предъявлении» составляет один год. Поэтому расчетная процентная ставка по нему составит 5,26 процента годовых (5000 руб.: 95 000 руб. ? 100).

Эта ставка меньше ставки рефинансирования Банка России на дату привлечения денежных средств, увеличенной в 1,8 раза. Поэтому проценты, исчисленные на ее основе, полностью признаются в составе внереализационных расходов. Однако если погашение векселя производится до истечения года, то расход (процент) по нему нужно скорректировать исходя из фактического периода хождения (между моментами выдачи и погашения). Данную позицию подтверждает письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/362. Для этого потребуется дополнительный расчет.

<…>

Е.Ю. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка