Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 ноября 2014 16 просмотров

Работнику выданы наличные денежные в под отчет на хоз. нужды (на приобретение запчасти).Оплата за приобретение произведена работником через Сбербанк. Банк взимает комиссию за оплату.Вопрос: Как отразить расходы на комиссию в бухгалтерском и налоговом учете?

–Прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так как перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованы и документально подтверждены. А данные расходы являются экономически обоснованными, так как связаны с деятельностью, направленной на получение дохода;

- внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Так как состав данных расходов также открыт, а НК РФ градации данных расходов не содержит, т.е. ограничение на то, кем произведены данные расходы - организацией или её сотрудником, не установлено.

Подробно см. 2. Статья, 4. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо

<…>

Проверка авансового отчета

При поступлении авансового отчета заполните в нем расписку (отрывную часть отчета) и передайте ее сотруднику. Она нужна для подтверждения, что отчет принят к проверке. А проверка заключается в следующем.

Во-первых, проконтролируйте целевое расходование денег. Для этого посмотрите, на какие цели сотрудник получил деньги от организации. Эти данные указаны в документе, который послужил основанием для выдачи подотчетных сумм. Например, в расходном кассовом ордере, приказе, заявлении и т. д. Затем сравните цель с результатом согласно документам, которые сотрудник приложил к своему отчету. Если они совпадают, значит, деньги использованы по целевому назначению.

Во-вторых, убедитесь в наличии оправдательных документов, которые подтверждают расходы, а также проверьте правильность их оформления и подсчет сумм.

Если сотрудник расплатился наличными, подтверждением расходов могут быть кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру или бланк строгой отчетности. А при расчетах по банковской карте – оригиналы слипов, квитанции электронных банкоматов и терминалов. Суммы, израсходованные сотрудником согласно отчету, должны соответствовать суммам, указанным в платежных документах.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Станислав Бычков

заместитель директора департамента бюджетной методологии Минфина России

2. Статья: Действия бухгалтера, когда подотчетник платит по «безналу»

На сделки, которые заключает работник от имени компании, распространяется лимит расчетов наличными. Если нужно заключить сделку на большую сумму, то удобно снабдить подотчетника корпоративной картой.

Корпоративная карта – это фактически средство доступа к банковскому счету компании. Если для корпоративных карт счет открывают специально, о нем надо в течение семи рабочих дней уведомить налоговиков (подп. 1 п. 2 ст. 23 и п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Открыть карту можно и на уже существующий счет компании. Тогда уведомлять налоговиков не придется. Карта может быть как расчетной, так и кредитной, и выпускаться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Рассмотрим особенности бухгалтерского учета расчетов через рублевую корпоративную карту.

Корпоративная карта: общие правила учета расчетов

За открытие и обслуживание карточного счета банк берет комиссию, которая в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99) на счете 91 субсчет «Прочие расходы». А в налоговом учете – в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Операции по карте подтверждают слипы – специальные квитанции, которые подписывают держатели карт, а также квитанции электронных терминалов и банкоматов. Списание денег со счета отражается в банковской выписке. Помимо этих документов потребуется авансовый отчет от сотрудника, расплатившегося картой.

Средства, зачисленные на карту, учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет ведут по сотрудникам – держателям карт либо по видам карт и валютам, в которых карты номинированы (дебетовая, кредитная, рублевая или валютная).

Пример 1

Сотрудник ООО «Квартал» по доверенности приобрел у ЗАО «Блок» партию товара общей стоимостью 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). С продавцом он расплатился с помощью корпоративной карты. Банк удержал по этой операции комиссию в сумме 300 руб.

Бухгалтер ООО «Квартал» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет»
– 23 600 руб. – списаны деньги с карточного счета;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет»
– 300 руб. – отражена сумма банковской комиссии;

Дебет 41 Кредит 71
– 20 000 руб. – приняты к учету товары;

Дебет 19 Кредит 71
– 3600 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3600 руб. – принят к вычету НДС на основании счета-фактуры.

Корпоративная карта: учет овердрафта

Предположим, что находящихся на карте денег не хватило и часть покупок была оплачена в кредит, за использование которого компания должна уплатить проценты. В этом случае сумму кредита (овердрафта) отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, подлежащие уплате банку, относятся в бухучете к прочим расходам. Исключение – случай, когда с помощью корпоративной карты оплачивается инвестиционный актив. Напомним, что, согласно пункту 7 ПБУ 15/2008, к таким активам относятся объекты, подготовка которых к эксплуатации требует длительного времени и значительных расходов. Эти показатели компания определяет самостоятельно в учетной политике.

В налоговом учете проценты списывают на внереализационные расходы в пределах нормативов, которые установлены в статье 269 Налогового кодекса РФ. На этом настаивает Минфин России (см., например, письмо от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/1/421).

Пример 2

ООО «Кристалл» выдало сотруднику расчетную корпоративную карту и перечислило на нее 20 000 руб. Совершая покупки, работник истратил 21 500 руб. (из них 1500 руб. – овердрафт). Согласно договору с банком, компания должна уплатить пени из расчета 42 процента годовых за каждый день просрочки. Овердрафт был погашен через 20 дней после покупки путем списания денег с расчетного счета организации.

В бухгалтерском учете эти операции отражены следующими проводками:

Дебет 55 субсчет «Специальный карточный счет» Кредит 51
– 20 000 руб. – зачислены деньги на карточный счет;

Дебет 71 Кредит 55 субсчет «Специальный карточный счет»
– 20 000 руб. – оплачены товары с карточного счета;

Дебет 71 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 1500 руб. – отражена задолженность перед банком по овердрафту;

Дебет 10 Кредит 71
– 21 500 руб. – оприходованы материалы, приобретенные работником;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 34,52 руб. (1500 руб. ? 42% : 365 дн. ? 20 дн.) – начислены проценты по овердрафту;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 51
– 1500 руб. – погашен долг по овердрафту;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 34,52 руб. – уплачены проценты с расчетного счета организации.

Бухгалтер рассчитал норматив по процентам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ – 12 процентов. Сумма, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна:
1500 руб. ? 12% ? 1,5 : 365 дн. ? 20 дн. = 14,79 руб.

С разницы между суммой процентов, учтенной в бухгалтерском и налоговом учете, было начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3,95 руб. ((34,52 руб. – 14,79 руб.) ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Перечислять подотчетные суммы на зарплатную карту небезопасно

Допустим, компания направляет работника в командировку, где тот на основании доверенности должен закупить большую партию товара на сумму более 100 000 руб. То есть подотчетнику предстоит рассчитываться по «безналу».

Если у сотрудника уже есть банковская карта (например, зарплатная), то в принципе можно перечислить деньги на нее. Но такой вариант таит в себе серьезную опасность. Налоговики могут расценить такие выплаты как доход сотрудника и доначислить на соответствующие суммы НДФЛ и ЕСН. Такие споры случались на практике. К примеру, подобное дело рассматривал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11 февраля 2008 г. № А52-174/2007. Правда, тогда суд не поддержал ревизоров.

Теперь предположим, что сотрудник получил в кассе подотчетную сумму. И на покупку потратил не только деньги организации, но и часть собственных средств. Закон не запрещает возмещать перерасход работника на его зарплатную карту. Но и в этом случае налоговики могут посчитать эти деньги доходом. Поэтому возмещать перерасход лучше также наличными.

Рассмотрим противоположную ситуацию, когда сотрудник должен вернуть компании непотраченные суммы. Деньги можно внести сразу на расчетный счет организации. Но есть опасность, что инспекторы увидят в банковской выписке поступившие на счет деньги и посчитают их доходом организации. Доказывать обратное скорее всего придется в суде. Отметим, что практика по подобным делам складывается в пользу компаний (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30 сентября 2008 г. № Ф08-5821/2008). Но во избежание лишних споров с инспекторами лучше придерживаться общепринятого порядка: непотраченные подотчетные суммы принимать в кассу организации.

Когда компания должна соблюдать стотысячный лимит при расчетах наличными

На сегодняшний день лимит расчетов наличными в рамках одного договора составляет 100 000 руб. (п. 1 Указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Соблюдать его нужно, когда сделка заключена между двумя организациями, компанией и предпринимателем или двумя предпринимателями.

Таким образом, если по сделке рассчитывается подотчетник, соблюдать лимит придется в двух ситуациях. Во-первых, если сотрудник расплатился по договору, который был заключен компанией (предпринимателем) ранее. Во-вторых, если подотчетник платит по договору, который он заключил самостоятельно, но на основании выданной ему доверенности. Данная логика подтверждена письмом Центрального банка РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т.

А вот тратить подотчетные суммы на командировочные расходы можно без ограничений, если в поездке сотрудник оплачивает товары и услуги от своего имени, а не от имени компании. Ведь лимит относится только к расчетам между юрлицами и предпринимателями.

С. Сапрыкин,

эксперт журнала «Главбух»

М. Сулейманов,

аудитор компании «КПМГ», к.э.н.

Журнал «Главбух», № 11, июнь 2009

3. Рекомендация:Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией

<…>

Состав прочих расходов

Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены.

Порядок учета

Если организация применяет метод начисления, прочие расходы включайте в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Если организация применяет кассовый метод, списывайте прочие расходы в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см.:

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40), от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1, от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07, Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06, Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка