Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 ноября 2014 467 просмотров

Помогите найти ответ вот на такой вопрос:Взаиморасчеты с покупателем производятся в евро, по одной из отгрузок покупатель произвел возврат товара, по какому курсу евро нужно поставить возврат у нас в бухгалтерском учете. Брать курс первоначальной реализации, или возврат ставить как обратную реализацию и брать курс на дату фактического возврата товара, или есть еще варианты?Спасибо.

1) Если возврат предусмотрен законодательством, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления бракованного товара:

Дт 62 Кт 90 – сторно реализации (курс на дату перехода права собственности на товар к Вашему контрагенту, например, дата отгрузки);

Дт 62 Кт 52 – возврат денежных средств покупателю (валюта приобретается по курсу на текущую дату).

2) Возврат товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию (приобретение товаров у Вашего контрагента). Если Вы перечисляете предоплату, то товар нужно оприходовать по курсу на дату аванса. Если возврат денежных средств произведен после фактического поступления товаров, то товар отражают по курсу на дату отгрузки (дата перехода права собственности).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

<…>

Основания для возврата

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве или указанным в договоре.

Причины возврата предусмотрены в законодательстве*
Организация-покупатель может вернуть приобретенный товар при следующих обстоятельствах:

  • продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);
  • было передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
  • ассортимент переданного товара не соответствует ассортименту, указанному в договоре (п. 1 и2 ст. 468 ГК РФ);
  • организация в разумный срок не выполнила требования покупателя о доукомплектовании товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • организация передала покупателю товар несоответствующего качества, в поврежденной или испорченной упаковке, таре, и эти нарушения существенные. То есть их нельзя устранить, либо затраты на их устранение слишком велики в сравнении со стоимостью этого товара и т. п. (п. 2 ст. 475 и ст. 482 ГК РФ).

О выявлении любого из перечисленных нарушений условий договора покупатель обязан известить продавца (п. 1 ст. 483 ГК РФ).

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:

  • покупатель возвращает товар продавцу;
  • обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
  • покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.*

Если покупателем товара является гражданин, он может возвратить товар в случаях, когда:

Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа). Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Причины возврата предусмотрены в договоре*
Возможность прописать в договоре конкретные основания, по которым покупатель вправе вернуть товар, предусмотрена в пункте 4 статьи 421, статье 454 Гражданского кодекса РФ. Например, если по истечении установленного срока товар так и не перепродан покупателем. Если договором не предусмотрен особый переход права собственности, на момент возврата товаров их собственником является бывший покупатель. Поэтому при поступлении товаров от покупателя происходит новая «обратная» реализация (письмо Минфина России от 18 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/4213).

<…>

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством*

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.*

<…>


Бухучет: возврат предусмотрен договором*

В бухучете поступление товара по основаниям, предусмотренным в договоре, отразите как самостоятельную хозяйственную операцию. Если планируете перепродать имущество, то возврат учтите как поступление товаров.* Ну а когда приняли решение использовать это имущество в своей деятельности, отразите поступление материалов. Делайте это на основаниитоваросопроводительных документов, выставленных покупателем товара.

Возврат товара отражайте проводками:

Дебет 10 (41) Кредит 60 (76)
– отражены в составе материалов (товаров) имущество, возвращенное покупателем, по новой стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по возвращенным товарам;

Дебет 60 (76) Кредит 50 (51)
– перечислены покупателю деньги за возвращенный товар.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 1019416076).*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

<…>

Расчеты с нерезидентами

Помимо продажи, организация может использовать валютную выручку (приобретенную иностранную валюту) в расчетах с нерезидентами (резидентами – в разрешенных случаях). Например, на оплату импорта товаров (работ, услуг), приобретение основного средства и т. д.

Перечисление валюты контрагенту отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 52
– перечислена иностранная валюта продавцу (исполнителю).

Оплату в валюте авансом отразите на отдельном субсчете к счету 60. При этом обязательства по выданным авансам пересчитывать не нужно (п. 7 и 10 ПБУ 3/2006).

При поступлении товаров не зачтенную авансом часть кредиторской задолженности нужно пересчитать (на отчетную дату и на дату исполнения обязательства) (п. 9 ПБУ 3/2006). Возникшую положительную разницу включите в состав прочих доходов, отрицательную – в состав прочих расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья:Курсовые разницы по операциям с иностранными контрагентами

<…>

Расчеты с иностранными контрагентами, как правило, совершаются в иностранной валюте. При этом следует помнить, что выданные и полученные авансы не переоцениваются*. И курсовая разница по ним не образуется.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 января 2014 г. № 09АП-44879/2013.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете курсовые разницы учитываются в соответствии с ПБУ 3/2006«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (оно утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н).

При этом курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату их оплаты (или отчетную дату) и рублевой оценкой этого же обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету ( п. 3 ПБУ 3/2006).

Согласно пункту 5 ПБУ 3/2006, пересчет в рубли производится по официальному курсу иностранной валюты, устанавливаемому ЦБ РФ. Учтите: суммы полученных и выданных авансов принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте ( п. 9 ПБУ 3/2006).*

Курсовые разницы могут быть как положительные, так и отрицательные и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительные курсовые разницы увеличивают прибыль организации, отрицательные – уменьшают ее.

Налоговый учет

В целях налогообложения курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов. Так, положительные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов), учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, к внереализационным расходам относятся отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки валютных ценностей и требований (кроме авансовых платежей) ( подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). › |

› | Суммы полученных и выданных авансов в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату их получения или перечисления.

Курсовые разницы в составе доходов учитываются в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ, в составе расходов – согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пересчет в рубли осуществляется на одну из ранних дат:

  • на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований:
  • на последнее число отчетного (налогового) периода.*

ПРИМЕР

В январе турфирма «Отдых» перечислила иностранному контрагенту аванс в размере 10 000 евро.

В феврале иностранный партнер оказал турфирме услуги стоимостью 15 000 евро. При этом произведен окончательный расчет с ним.

Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, следующий:

– на дату перечисления аванса – 44,10 руб/EUR;

– на дату оказания услуг – 45,37 руб/EUR;

– на дату расчета – 44,65 руб/EUR.

При перечислении аванса в бухгалтерском учете турфирмы делается проводка:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
КРЕДИТ 52
– 441 000 руб. (10 000 EUR x 44,10 руб/EUR) – перечислен аванс.

На дату оказания услуг будет отражено:

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
– 667 860 руб. (5000 EUR x 45,37 руб/EUR + 441 000 руб.) – отражена стоимость услуг, оказанных иностранным контрагентом;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы, уплаченные иностранным партнерам»
– 441 000 руб. – зачтен перечисленный аванс.

А на дату окончательного расчета:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 52
– 223 250 руб. (5000 EUR x 44,65 руб/EUR) – погашен остаток задолженности перед иностранным контрагентом.

В результате возникает положительная курсовая разница на сумму:

5000 EUR x (45,37 руб/EUR – 44,65 руб/EUR)= 3600 руб.

В учете туристической компании будет отражено:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с иностранными партнерами за оказанные услуги»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 3600 руб. – включена в доходы положительная курсовая разница.

В налоговой базе по налогу на прибыль будут учтены расходы в виде стоимости услуг – 667 860 руб., а также внереализационные доходы – 3600 руб. На дату оплаты различие между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью отсутствует.

В то же время если даты отгрузки и оплаты относятся к разным отчетным (налоговым) периодам, то в бухгалтерском учете туристической фирмы возникают временные разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Важно запомнить
Из-за пересчета обязательств (кроме авансов) перед иностранными контрагентами в рубли в бухгалтерском и налоговом учете возникают курсовые разницы. В бухучете они включаются в состав прочих доходов (или расходов), в налоговом – в состав внереализационных доходов (или расходов).

<…>

Л.Г. Лагутина,

доцент кафедры «Бухгалтерский учет и налогообложение» МУ им. С.Ю. Витте, к. э. н.

Журнал «Учет в туристической деятельности»,

3, март2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка