Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 ноября 2014 127 просмотров

Участник ООО выходит из общества и передает свою долю обществу.На основании каких документов можно не выплачивать действительную стоимость доли и нужно ли включать эту долю в налогооблагаемую базу по НДС и по прибыли (сам участник не против)

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: в каких случаях при компенсации выходящему из ООО учредителю (участнику) действительной стоимости его доли в уставном капитале у организации возникает налогооблагаемый доход. Организация применяет общую систему налогообложения (упрощенку)

В некоторых случаях после расчетов с выходящим из ООО учредителем (участником) у организации, применяющей общую систему налогообложения или упрощенку, возникает налогооблагаемый доход* (ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Это возможно, если организация рассчитывается с выбывшим учредителем (участником) имуществом и если:*

Из рекомендации «Как рассчитаться с учредителем при выходе его из ООО»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Какие операции облагаются НДС 

Все организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения, являются плательщиками НДС.* Иностранные организации, осуществляющие деятельность в России, также признаются плательщиками НДС. Это следует из статьи 143 и абзаца 2 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. 

НДС начисляйте при совершении следующих операций:

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.08.2010 № 03-03-06/1/553: Налог на прибыль: доход общества с ограниченной ответственностью при выходе одного из участников

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу отказа участника, выходящего из состава общества с ограниченной ответственностью, от выплаты действительной стоимости его доли, с получением её номинальной стоимости, сообщает следующее.
Пункт 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" определяет, что в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьёй 26 данного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчётности общества за последний отчётный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости либо в случае неполной оплаты им доли в уставном капитале общества действительную стоимость оплаченной части доли.
В соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации даёт письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В том случае, если нормы действующего законодательства Российской Федерации допускают отказ участника, выходящего из состава общества с ограниченной ответственностью, от выплаты действительной стоимости его доли, с получением её номинальной стоимости, то необходимо учитывать следующее.*
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаётся прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251 НК РФ.
В рассматриваемом случае общество с ограниченной ответственностью получает доход в размере положительной разницы между действительной и номинальной стоимостями доли участника, выходящего из общества.

Указанный доход не поименован в статье 251 НК РФ, в связи с чем в целях главы 25 НК РФ подлежит учету в составе внереализационных доходов.*

4. Статья:Выход учредителя. Расчеты с участниками

Отказ от получения части стоимости доли

Общество с ограниченной ответственностью, применяющее обычную систему налогообложения, было создано двумя учредителями – физическими лицами (А и Б) на равных, то есть доля каждого – 50 процентов. Уставный капитал организации составляет 30 000 руб., он был сформирован имуществом.

Один из участников (учредитель А) выходит из общества и в заявлении просит выплатить ему номинальную стоимость его доли* в виде имущества, которое он вложил. Действительная стоимость его доли на момент выхода из состава учредителей составляет уже 100 000 руб., а не 15 000 руб. (30 000 руб. ? 50%).

Нужно ли относить разницу между номинальной и действительной стоимостью к внереализационным доходам компании? Каким образом перераспределить долю учредителя А в пользу оставшегося учредителя Б? Как отразить ситуацию в учете? Давайте разбираться.

Юридический аспект 

Обращаем внимание на такой момент. С одной стороны, действующее законодательство не предоставляет обществу права решать вопрос о стоимости доли, причитающейся участнику при его выходе, – выбывающему участнику однозначно причитается действительная стоимость его доли. С другой стороны, никто не может запретить учредителю добровольно отказаться от части причитающейся ему суммы в пользу общества и, к примеру, указать в заявлении, что он желает, чтобы ему выплатили лишь номинальную стоимость его доли.*

Таким образом, в приведенной ситуации сначала нужно исчислить и отразить в бухгалтерском учете действительную стоимость доли выходящего участника, а затем выплатить ему по его заявлению номинальную стоимость доли. А разницу отнести на доходы общества.*

Налоговые последствия

Рассмотрим, кто и какие налоги должен уплатить.

Налог на доходы физических лиц

В общем случае при выплате учредителю-физлицу стоимости его доли организация должна удержать НДФЛ с полной величины действительной стоимости доли* – без ее уменьшения на какие-либо расходы, так как понесенные затраты учитываются лишь при продаже доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Эта точка зрения отражена, в частности, в письме УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2010 г. № 20-14/4/102611, а также в письмах Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/2-174, от 21 июня 2010 г. № 03-04-06/2-126 и др.

Меняется ли подход (в отношении необходимости налогообложения полной действительной стоимости доли), если учредитель просит выплатить ему только номинальную стоимость и отказывается от разницы? Вопрос неоднозначный, и никаких официальных разъяснений по нему или примеров из арбитражной практики на сегодняшний день нет.* Попробуем проанализировать нормы законодательства самостоятельно.

Налогообложение у выходящего участника. При определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходы в виде материальной выгоды.

Порядок определения налоговой базы по НДФЛ установлен в статье 210 Налогового кодекса РФ.

Как мы выяснили, выходящему учредителю по закону причитается не номинальная, а действительная стоимость его доли. Значит, при подаче заявления о выходе – вне зависимости от содержания этого заявления – у участника возникает право на распоряжение всей суммой действительной стоимости его доли. Другое дело, что он может распорядиться ею и так, как указано в ситуации: номинальную стоимость забрать, а разницу «подарить» обществу.

В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ датой получения дохода для целей НДФЛ считается день его выплаты.* В том числе путем перечисления средств на счет налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц. А при выплате в натуральной форме – дата передачи имущества. То есть доход в виде получения имущества в пределах номинальной стоимости доли возникает у учредителя тогда, когда ему фактически передается это имущество. Разницу же между действительной и номинальной стоимостью доли он не получает (ни в денежном, ни в натуральном выражении), он от нее просто отказывается.*

Заметим: согласно статье 41 Налогового кодекса РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. А в нашем случае выходящий учредитель никакой выгоды не получает* – ему возвращается только то имущество, которое он внес в качестве вклада в уставный капитал общества.

Поэтому возникают сомнения в необходимости удерживать НДФЛ не только с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли (которую он «дарит» обществу), но и с выплачиваемой номинальной стоимости доли.

Какого подхода придерживаться, строительная компания должна решить самостоятельно, оценив возможные риски.* Судебной практики именно по налогообложению номинальной стоимости нет, но есть решения, в которых судьи согласны с необходимостью исчисления НДФЛ с полной действительной стоимости выплаченной доли, в частности постановление ФАС Уральского округа от 5 ноября 2011 г. № Ф09-7722/11

Налогообложение у оставшегося участника. Как разъяснено в недавнем письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/3-226, в случае безвозмездного распределения единственному участнику общества доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе из него других участников, у единственного участника возникает экономическая выгода (доход). И никаких оснований для освобождения ее от налогообложения в главе 23 Налогового кодекса РФ не содержится. Поэтому доход физического лица – единственного участника общества в виде распределенной ему доли в уставном капитале, перешедшей к обществу при выходе других участников, подлежит обложению НДФЛ.* 

Не забудьте, что и в этом случае нужно письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета и оставшемуся участнику общества (физлицу) о невозможности удержать НДФЛ и сумме исчисленного налога.

Налог на прибыль

Доходы. А вот по налогу на прибыль финансисты давали конкретное разъяснение для случая, когда выходящий учредитель желает получить именно номинальную, а не действительную стоимость своей доли (письмо от 17 августа 2010 г. № 03-03-06/1/553). Положительную разницу нужно учесть в составе внереализационных доходов общества.* Ведь доход (в виде разницы в стоимости) организацией действительно получен, и в закрытом перечне доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ, этот вид не поименован. 

Н.Н. Максимова, налоговый консультант

Журнал «Учет в строительстве» № 6, Июнь 2012 

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка