Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 ноября 2014 7 просмотров

ЗАО образовано в начале 90-х годов. ЗАО является сельскохозяйственным товаропроизводителем и применяет ЕСХН. Размер уставного капитала составляет 83 835 руб. Уставный капитал сформирован путем внесения имущества – объектов основных средств: сельскохозяйственной техники, зданий, сооружений и земельного участка. При этом стоимость земельного участка на момент передачи в виде вклада в уставный капитал не оценивалась, и в бухгалтерском учете не принималось к учету на счет 01 ни в суммовом, ни количественном выражении. При этом земельный налог по данному участку не уплачивался.Администрация муниципального образования подала иск к ЗАО на предмет незаконного использования данных земельного участка. Суд принял позицию ЗАО, подтвердив, что данный земельный участок принадлежит и правомерно используется ЗАО.Свидетельство о государственной регистрации на данный земельный участок имеются. Кадастровая стоимость данного участка составляет 36 000 000 руб.Вопрос:1) Какие записи необходимо сделать в бухгалтерском учете для оприходования данного участка на счет 01? По какой стоимости необходимо принять к учету данный земельный участок?2) Будет ли стоимость данного участка учитываться в расходах или доходах для ЕСХН, и в каком порядке?3) Какие корреспонденции счетов должен сделать бухгалтер при реализации ЗАО данного участка другому юридическому лицу за 10 000 000 руб.

Соответственно, в бухучете необходимо сделать запись:

Дебет 01 Кредит 80

- поставлен на учет земельный участок, в качестве вклада в уставный капитал

В любом случае, суммарная стоимость объектов имущества, внесенного в качестве уставного капитала, не должна превышать 83 835руб. Именно эта величина зафиксирована в учредительных документах.

2. Нет, не будет. 3. В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Дебет 91-2 Кредит 01

- списана балансовая стоимость земельного участка

Дебет 62(76) Кредит 91-1

- отражена выручка от продажи земельного участка

Дебет 51 (50) Кредит 62(76)

- оплачена покупателем стоимость земельного участка.

При расчете ЕСХН выручку от продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения учтите в составе доходов (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Сделайте это в день поступления средств на счета в банках (в кассу), получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности иным способом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Что касается расходов в виде балансовой стоимости участка, то их учесть не получится.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость ОС

При формировании первоначальной стоимости учтите денежную оценку основного средства, согласованную учредителями (участниками, акционерами) (п. 9 ПБУ 6/01). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

  • в акционерных обществах;
  • в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается основными средствами, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.*

Кроме того, в первоначальную стоимость основного средства включите сопутствующие расходы организации, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, расходы на доставку, монтаж, услуги оценщика и т. д.) (п. 8 и 12 ПБУ 6/01). Подробный перечень подобных расходов приведен в таблице.

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основного средства. Такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении выбытие сельскохозяйственных земель

Организация вправе самостоятельно распоряжаться своей собственностью, в том числе земельными участками сельскохозяйственного назначения. Их она, в частности, может:

  • продать (обменять);
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставный капитал других организаций.

Это следует из частей 1, 2 статьи 260 Гражданского кодекса РФ и пункта 1 статьи 49 Земельного кодекса РФ.*

В некоторых случаях организация обязана передать земли в государственную или муниципальную собственность (ст. 49–51 Земельного кодекса РФ). Например, при изъятии имущества для государственных (муниципальных) нужд (ст. 279 Гражданского кодекса РФ, ст. 50 Земельного кодекса РФ).

Особенности сделок с земельными участками сельскохозяйственного назначения установлены в Законе от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ.

Документальное оформление

Независимо от способа выбытия факт выбытия земельного участка подтвердите первичным документом (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Для этого заполните акт (например, по форме № ОС-1) и внесите в инвентарную карточку (например, по форме № ОС-6 (№ ОС-6а)) или в инвентарную книгу (например, по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий)).

Если земельный участок передается сельскохозяйственной организации, в состав подтверждающих первичных документов включите акт (например, по форме № 401-АПК (№ 402-АПК)), составленный принимающей стороной.

Такой порядок следует из пункта 81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пояснений к формам № 401-АПК и № 402-АПК, утвержденных приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750.

При этом перечисленные первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, их должен утвердить руководитель организации (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет

В бухгалтерском учете реализацию (прочее выбытие) земельных участков отразите как выбытие основных средств (п. 29 ПБУ 6/01).*

Подробнее об этом см.:

При этом учитывайте, что в случаях выбытия земельных участков открывать к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основного средства» не нужно. Это объясняется так. Данный субсчет применяется для формирования остаточной стоимости выбываемого имущества (Инструкция к плану счетов). Земельные участки не амортизируются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01). Поэтому у них нет остаточной стоимости.*

Операции по реализации (в т. ч. безвозмездной передаче) земельных участков не облагаются НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Если участок изымается у организации для государственных или муниципальных нужд путем выкупа, то в качестве доходов от выбытия основного средства учитывайте выкупную стоимость участка (т. е. его рыночную цену и убытки, причиненные изъятием имущества) (п. 3 ст. 55 Земельного кодекса РФ, ст. 281 Гражданского кодекса РФ).

<…>

ЕСХН

При расчете ЕСХН выручку от продажи земельного участка сельскохозяйственного назначения учтите в составе доходов (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Сделайте это в день поступления средств на счета в банках (в кассу), получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав) или погашения задолженности иным способом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).*

Расходы в виде стоимости участка учитываются с момента его приобретения. Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога.

В то же время при продаже участка в составе расходов можно учесть некоторые виды затрат, непосредственно связанных с реализацией земельных участков. При условии, что они поименованы в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Например, в состав расходов при расчете ЕСХН включите оплату услуг нотариуса (подп. 14 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

При безвозмездной передаче земельного участка налогооблагаемых доходов у организации не возникает (п. 1 ст. 346.5, ст. 249, 250 НК РФ).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей земельного участка, организация также не вправе учесть при расчете единого налога. Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с ней, нельзя признать экономически обоснованными.

При передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации у организации, применяющей ЕСХН, не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 346.5 НК РФ).

Возможность применения ЕСХН

Ситуация: нужно ли включить в состав общих доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) доходы от продажи сельскохозяйственных земель. Организация оценивает общий объем доходов от реализации с целью применения ЕСХН

Да, нужно.

Одним из условий применения ЕСХН является удельный вес доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья) собственного производства в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Этот показатель не должен быть меньше 70 процентов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Общий объем доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) нужно определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). То есть включать в него выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Для целей налогообложения товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Таким образом, выручка от продажи земельных участков включается в общий доход от реализации.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 9 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/731.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям не учитывать выручку от продажи земельного участка при оценке общего объема доходов от реализации с целью перехода (применения) на ЕСХН. Они заключаются в следующем.

Под доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) принято понимать доходы, образующиеся в результате у организации на систематической основе. Поэтому если организация не реализует имущество с целью получения регулярного дохода, то такую разовую сделку при определении общих доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) можно не учитывать.

Такая позиция отражена, например, в определении ВАС РФ от 21 мая 2010 г. № ВАС-5968/10, постановлениях ФАС Московского округа от 17 июля 2007 г. № КА-А41/5699-07 и от 29 декабря 2008 г. № КА-А41/12530-08, Поволжского округа от 3 марта 2009 г. № А55-9973/2008.

Следует учитывать, что на практике такой подход может привести к спорам с проверяющими. В этом случае свое право на применение ЕСХН организации придется отстаивать в суде (ст. 138 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете ЕСХН включать в доходы компенсацию, выплачиваемую в качестве возмещения убытков (упущенной выгоды), причиненных изъятием земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, а также включать ее в состав общих доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) при определении возможности применения ЕСХН

Сумму компенсации за изъятие земельного участка для государственных (муниципальных) нужд включите в состав доходов. При этом учитывать ее для определения возможности применения ЕСХН не нужно. Это объясняется так.

Организации, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, в составе доходов учитывают внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ). К ним, в частности, относятся суммы возмещения убытков, ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Статьей 57 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землевладельцам при изъятии земельных участков для государственных или муниципальных нужд, возмещаются в полном объеме.

Таким образом, компенсация за изъятие земельного участка для государственных (муниципальных) нужд включается в состав доходов при расчете ЕСХН (п. 1 ст. 346.5 и п. 3 ст. 250 НК РФ).

При этом включать ее в состав общего объема доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг) при определении возможности применения ЕСХН не нужно. Общий объем доходов определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Следовательно, в составе этого показателя не учитываются внереализационные доходы, в том числе указанная компенсация (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Аналогичные выводы отражены в письмах Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-11-06/1/17, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/1/09, от 15 декабря 2008 г. № 03-11-04/1/29.

Однако в этой ситуации помните, что есть аргументы, позволяющие не учитывать данную компенсацию во внереализационных доходах, а следовательно, не платить с нее ЕСХН.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка