Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
11 ноября 2014 41 просмотр

Возник вопрос:Организация-поставщик договор заключает с условием об оплате "в рублях по курсу у.е. плюс 2 процента". Условная единица равна одному доллару США. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Отгрузка предшествует оплате. Как в таком случае следует определять налоговую базу по НДС,? Правильно ли не учитывать "добавочные" 2 процента?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

<…>

Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается*. Суммовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Суммовые разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Способ снизить НДС по договору в условных единицах с помощью процента повышения курса пересчета валюты

Организация может уменьшить базу по НДС, если в договоре поставки, выраженном в иностранной валюте (условных единицах), предусмотрит увеличение курса на установленный процент. В том случае если отгрузка предшествует оплате, базу НДС нужно рассчитать только по курсу Банка России. Дополнительно увеличение на процент учитывать не нужно*.

Официальная позиция

Минфин России разъяснял, что для определения базы НДС на день отгрузки денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России без его увеличения на договорной процент. При последующей оплате НДС корректировать не нужно*.

Обоснование

Позиция финансового ведомства основана на прямом прочтении положений пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ. Данной нормой установлено, что по договорам, заключенным в иностранной валюте или условных единицах, налоговую базу нужно определять по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки. При этом корректировка базы на процент, установленный сторонами в договоре, законодательством не предусмотрена. При последующей оплате корректировка налоговой базы также не предусмотрена. Суммовые разницы, возникающие у продавца, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или расходов (ст. 265 НК РФ)*.

Такая точка зрения выражена в письмах Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51 и от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20*.

«Главбух» советует

При расчете НДС руководствуйтесь официальной позицией. Способ наиболее эффективен для договоров с организациями на спецрежимах. Однако в этом случае инспекторы получают право проверить полноту уплаты НДС.

В деталях

Порядок пересчета курса с учетом его увеличения на определенный процент закрепите в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Побочный эффект способа в том, что у покупателя пострадает размер вычета НДС. Но для покупателя на упрощенке этот недостаток не имеет значения. Вычет он применить все равно не сможет. Поэтому способ оптимально подходит для применения к договорам с покупателями – неплательщиками НДС.

Однако учитывайте, что в сделках с неплательщиками НДС у инспекторов есть право проверить полноту уплаты налогов. Поэтому не применяйте на постоянной основе повышающий коэффициент к курсу валюты или условным единицам для ценообразования при реализации своих товаров. В этом случае инспекторы могут расценить ситуацию как попытку системного ухода от налогообложения и вспомнить старое обоснование увеличения базы. До вступления в силу пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ требование о начислении НДС со всей суммы поступивших денежных средств инспекторы основывали на подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ. Данный пункт требует увеличивать налоговую базу, определенную по правилам статьи 153 Кодекса, на суммы, связанные с оплатой товаров.

Стороны вправе в соглашении о поставке товаров установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или даже установить порядок определения такого курса (ст. 140317 ГК РФ). Однако это будет означать, что все суммы, полученные в размере, определенном соглашением сторон, являются оплатой товаров.

Учитывайте, что способ не применим, если получена предоплата. Налоговую базу на день отгрузки товаров в этом случае следует определять в размере полученной предоплаты без перерасчета по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (письмо Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20).

Чтобы снизить налоговую нагрузку по НДС в этой ситуации, потребуется уже другой способ. Например, оформить предоплату в виде займа, и после отгрузки провести взаимозачет.

Оценка безопасности пользователями «Системы Главбух»

  • Воробьев Александр, 5 февраля

Действительно, Минфин в своем письме от 21.02.2012 № 03-07-11/51 указал, что при определении налоговой базы на день отгрузки товаров условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ без его увеличения на установленный процент. При этом суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Однако, необходимо понимать, что ваш контрагент-покупатель в данном случае сможет принять к вычету НДС также исходя из курса ЦБ РФ без увеличения на установленный процент. Что покупателю не выгодно.

3. Книга:5.2. Суммовые разницы

Говоря о расчетах по НДС по договорам в условных единицах, будем иметь в виду, что, как отмечалось выше, с 1 июля 2014 года в главе 21 Налогового кодекса РФ выражение «суммовые разницы» более не используется, будучи замененным формулировкой «разницы в сумме» (п. 25 ст.1 Закона № 81-ФЗ). В то же время понятие «условные единицы» остается и в главе 21 Налогового кодекса РФ, и в постановлении № 1137*.

Согласно пункту 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Значит, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав*.

<…>

5.2.4. НДС при расчетах по курсу, превышающему курс ЦБ РФ

Нередко стороны договора в условных единицах устанавливают, что они будут рассчитываться по более высокому курсу, чем курс Банка России, например «плюс 2%». Какая сумма в этом случае должна быть указана в счете-фактуре?*

Надо действовать так, как предписывает пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, то есть указывать в счете фактуре налоговую базу, определенную по курсу Банка России, а не по более высокому договорному курсу (на это обратил внимание Минфин России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51). Иначе у покупателя возникнут проблемы с вычетом на основании счета-фактуры, составленного по иным, чем это предусмотрено Налоговым кодексом РФ, правилам*.

В лучшем случае налоговые органы позволят ему применить вычет в размере части указанной в счете-фактуре суммы, то есть за вычетом превышения над суммой, рассчитанной исходя из курса Банка России на дату отгрузки. В худшем (что гораздо более вероятно) — вообще откажут в вычете по такому неправильному счету-фактуре, как не позволяющему налоговым органам идентифицировать (правильно определить) стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и предъявленного покупателю НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ)*.

Причем, согласно постановлению № 1137, такой счет-фактура подлежит замене на исправленный (п. 7 Правил заполнения счета-фактурып. 6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137)*.

<…>

Если же вдруг продавец по какой-то причине-то ли опасаясь упреков налоговых органов в занижении налоговой базы, то ли по незнанию — выставит счет-фактуру по договорному курсу, то покупатель как минимум не должен принимать к вычету сумму НДС, превышающую величину, рассчитанную по курсу Банка России на дату отгрузки, а лучше всего должен попросить исправленный счет-фактуру*.

<…>

При оплате цены договора по курсу, превышающему курс Банка России, с суммы превышения фактически перечисленных средств над суммой, исчисленной по курсу Банка России, продавец, по нашему мнению, должен уплатить НДС как с сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Поскольку это превышение образовалось не в результате изменения курса условной единицы, то оно не может считаться не учитываемой для целей НДС суммовой разницей, как она определяется в главе 25 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактура на сумму превышения составляется в одном экземпляре и соответственно покупатель права на вычет этого НДС не имеет (подп. «б» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением № 1137)*.

В то же время Минфин России в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51, в котором, насколько можно судить, рассматривается ситуация расчетов по курсу, превышающему курс Банка России, ничего такого не говорит (можно, правда, сказать и иначе: этот вопрос не затрагивает). Не высказывалась на этот счет и ФНС России. Так что до появления разъяснений налогоплательщик должен делать свой выбор в части налогообложения суммы указанного превышения исключительно на основе норм Налогового кодекса РФ*.

<…>

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ».

МАСТЕР-КЛАСС ДЛЯ БУХГАЛТЕРИИ:

РАСЧЕТЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ И У. Е.

4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.07.2008 № 03-07-11/258 «НДС: реализация товаров по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах»

«В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает*.
С 1 января 2006 года на основании Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), либо день их оплаты (частичной оплаты). В связи с этим в случае, если ранней из дат является день отгрузки товаров, то пересчет условных денежных единиц в рубли в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и предъявления налога покупателю, следует производить на дату отгрузки товаров.
В случае, если оплата товаров получена продавцом после их отгрузки в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров, то уменьшение суммы налога, исчисленного на день отгрузки, не производится.
В случае, если оплата товаров получена продавцом после их отгрузки в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день отгрузки товаров, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса*».

<…>

5. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 24.08.2009 № 3-1-07/674 «О применении НДС по договорам об оплате в условных единицах»

<…>

«2. В том случае, если стоимость отгруженных товаров в сумме, эквивалентной условной денежной единице, составила, например, 32 рубля, в том числе НДС, а оплата за данный товар получена в сумме, например, 28 или 38 рублей, в том числе НДС, то с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2009 N 9181/08, необходимо учитывать следующее*.
В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Таким образом, если по условиям договора обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), то в этом случае, с учетом положений пункта 1 статьи 154 Кодекса, стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и, следовательно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяются с учетом всей полученной за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата.
Поскольку в указанном случае на основании статьи 167 Кодекса налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата, то в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права) продавцу следует уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет. В этих целях продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо внести исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).
При этом счета-фактуры на сумму исправлений с учетом положений пункта 4 статьи 166 Кодекса регистрируются продавцом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные им товары (работы, услуги, имущественные права).
Таким образом, счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж до внесения в него исправлений, после внесения в него исправлений, в этой же книге продаж в связи с внесением в него аннулированию не подлежит.
Например*, если счет-фактура выставлен при отгрузке товара, произведенной в 1 квартале 2009 года, стоимость которого в сумме, эквивалентной условной денежной единице, составила 32 рубля, в том числе НДС 5 рублей, с отражением в графе 9 этого счета-фактуры суммы в размере 32 рубля, в графе 8 суммы НДС в размере 5 руб., в графе 5 - 27 рублей, а оплата за данный товар получена во 2 квартале в сумме 28 и 38 рублей, в том числе НДС в сумме, соответственно, 4 или 6 рублей, то этот счет-фактура подлежит исправлению. При этом данный счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж за 1 квартал 2009 года, аннулированию и исправлению в этой книге продаж не подлежит.
_______________
* Суммы указаны с учетом округления для упрощения примера.
Исправленный счет-фактура, в графе 9 которого сумма в размере 32 рубля исправлена на 28 рублей, а в графе 8 которого сумма в размере 5 рублей исправлена на сумму 4 рубля, в графе 5 которого сумма в размере 27 рублей исправлена на 24 рубля, подлежит регистрации в графах 4, 5а и 5б книги продаж, составленной за 2 квартал 2009 года, соответственно, на суммы: -4 (28-32), -3 (24-27), -1 (4-5) рубль.
Исправленный счет-фактура, в графе 9 которого сумма в размере 32 рубля исправлена на 38 рублей, а в графе 8 которого сумма в размере 5 рублей исправлена на сумму 6 рублей, а в графе 5 которого сумма в размере 27 рублей исправлена на 32 рубля, подлежит регистрации в графах 4, 5а и 5б книги продаж, составленной за 2 квартал 2009 года, соответственно, на суммы: +6 (38-32), +5 (32-27),+1 (6-5) рубль.
При этом в графе 1 книги продаж указывается номер и дата счета-фактуры, составленного при отгрузке товара, графы 2, 3 и 3а заполняются в общеустановленном порядке, в графе 3б книги продаж указывается дата оплаты товаров.
В том случае, если оплата за отгруженные товары получена в рублях после даты отгрузки в том же налоговом периоде, в котором была произведена их отгрузка, но в сумме большей либо меньшей, чем сумма, определенная в рублях в сумме, эквивалентной условной денежной единице на дату отгрузки этих товаров, то в стоимостные показатели счетов-фактур, составленных при отгрузке данных товаров, вносятся исправления в порядке, аналогичном выше, а также в порядке, аналогичном выше производится регистрация в книге продаж этих счетов-фактур и исправлений их стоимостных показателей».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка