Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 ноября 2014 7 просмотров

Где можно найти пример расчета НДПИ за хранение природного газа в подземном хранилище?Нужно ли корректировать сумму НДПИ за хранение газа природного в объемах, превышающих уровень, установленный лицензионными условиями. Или наоборот, если фактически хранится меньший объем?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Кто должен платить НДПИ

Плательщики

НДПИ должны платить российские и иностранные организации, которые признаются пользователями недр. То есть организации, получившие лицензию на право пользования участком недр или заключившие соглашение о разделе продукции (ст. 334 НК РФст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1). Платить НДПИ нужно начиная со дня регистрации лицензии или вступления в силу соглашения о разделе продукции* (ч. 7 ст. 9 Закона от 21 февраля 1992 г. № 2395-1, письма Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-06-06-01/23ФНС России от 6 декабря 2013 г. № ГД-4-3/22016).

<…>

Объекты налогообложения

Объектами обложения НДПИ признаются все полезные ископаемые, которые:
– добыты из недр на территории России на участке недр, полученном организацией в пользование;*
– добыты из недр за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России или арендуемых у иностранных государств (используемых на основании международного договора), на участке недр, полученном организацией в пользование;
– извлечены из отходов, потерь добывающего производства (если такая деятельность подлежит лицензированию).

Это следует из пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как рассчитать НДПИ

Способы расчета НДПИ

Порядок расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого. Налоговое законодательство предусматривает два способа расчета НДПИ:
– исходя из количества добытого полезного ископаемого (для угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья);*
– исходя из стоимости добытого полезного ископаемого (для всех остальных видов полезных ископаемых).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 338 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация: Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

При расчете НДПИ воспользуйтесь следующим алгоритмом:*

1. Определите налоговую базу.
2. Определите ставку налога.
3. Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Расчет налоговой базы

По общему правилу количество добытого полезного ископаемого признается налоговой базой по НДПИ только при добыче:*

  • нефти (обезвоженной, обессоленной и стабилизированной);
  • природного горючего газа, добытого из всех видов месторождений углеводородного сырья;
  • попутного газа;
  • газового конденсата*;
  • угля.

<…>

Количество добытого полезного ископаемого определяйте в натуральном выражении (подп. 3 п. 2 ст. 338 НК РФ). Рассчитать этот показатель можно либо прямым, либо косвенным методом* (п. 2 ст. 339 НК РФ).

Выбранный метод расчета для каждого добываемого полезного ископаемого (или разрабатываемого месторождения) закрепите в учетной политике для целей налогообложения. Менять этот метод в течение всего срока добычи полезного ископаемого нельзя*. Исключением является случай, когда организация меняет технологию добычи и технологический проект разработки месторождения. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Прямой метод расчета

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов* (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:*

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

 Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:*

Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи

 При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.*

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.

В отношении добытой нефти налоговую базу и объем фактических потерь определяйте в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 16 мая 2014 г. № 451 (п. 10 ст. 339 НК РФ). Эти правила содержат порядок количественного учета нефти для расчета НДПИ при*:
– добыче нефти;
– передаче ее третьим лицам для подготовки и транспортировки, переработки и потребления;
– использовании нефти на технологические нужды;
– определении остатков нефти на объектах сбора и подготовки;
– установлении фактических потерь добытого полезного ископаемого.

<…>

Косвенный метод расчета

Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого в целях расчета НДПИ используйте, когда прямой метод применять невозможно. Метод заключается в определении количества добытого полезного ископаемого расчетным путем исходя из доли его содержания в добытом минеральном сырье. При этом саму величину добытого сырья определяют измерительными приборами.* Такие требования установлены в пункте 2 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого* (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:*

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) ? Налоговая ставка


Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет НДПИ при добыче газа

Сумму налога рассчитайте по формуле:*

НДПИ = Количество добытого газа
(тыс. куб. м)
? Налоговая ставка
(35 руб. за 1000 куб. м)
? Базовое значение единицы условного топлива
(Еут)
? Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи из залежи углеводородного сырья
(Кс)
+ Показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа
(Тг)

Если в результате умножения налоговой ставки на показатели Еут и Кс и сложения полученного числа с показателем Тг получится нулевая сумма, то ставка по газу, соответственно, принимается равной 0.

До 1 января 2015 года показатель, характеризующий расходы на транспортировку газа (Тг), считается равным 0.

При расчете базового значения единицы условного топлива (Еут) организация должна учесть*:
– цену газа и (или) газового конденсата за отчетный месяц;
– коэффициент, который характеризует долю добытого газа в общем количестве газа и газового конденсата, добытых на участке недр.

Коэффициент сложности добычи газа (Кс) организация принимает равным минимальному значению одного из пяти коэффициентов, характеризующих:*
– степень выработанности запасов участка;
– географическое расположение участка;
– глубину залегания залежи углеводородного сырья;
– принадлежность участка недр к региональной системе газоснабжения;
– особенности разработки отдельных залежей.

Такой порядок установлен подпунктом 11 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ.

Расчет НДПИ при добыче газового конденсата

Сумму налога рассчитайте по формуле:*

НДПИ = Количество добытого газового конденсата
(тонны)
? Налоговая ставка
(42 руб. за 1 тонну)
? Базовое значение единицы условного топлива
(Еут)
? Коэффициент, характеризующий степень сложности добычи из залежи углеводородного сырья
(Кс)

Базовое значение единицы условного топлива (Еут) и коэффициент сложности добычи газа (Кс) нужно определять в том же порядке, что и при добыче газа.

Такой порядок установлен подпунктом 10 пункта 2 статьи 342 и статьей 342.4 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.06.2007 № 03-06-06-01/28

<…>

В соответствии с пунктом 2 статьи 338 Кодекса налоговая база при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытого газа в натуральном выражении.*

Исходя из изложенного, исчисление НДПИ при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья производится за весь объем добытого газа, независимо от дальнейшего его использования, включая объем газа, закачанного в том же налоговом периоде обратно в недра для целей поддержания пластового давления, осуществления сайклинг-процесса, хранения и т.д.*

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка