Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 ноября 2014 179 просмотров

Уточнение. Бухгалтерский учет нефтепродуктов на автозаправочных станциях. Расчет акциза на нефтепродукты?

Основной процесс хозяйственной деятельности АЗС состоит из 3-х стадий:

1. Оптовая закупка товаров. Об этом в материалах рекомендации: Как отразить в бухучете приобретение товаров

2. Розничная продажа товаров (гражданам). Бухгалтерский учет рассмотрен в материалах рекомендации: Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

3. Оптовая продажа товаров (юридическим лицам по договорам). Бухгалтерский учет рассмотрен в рекомендации: Как отразить в бухучете продажу товаров оптом.

Что касается акциза. Поскольку АЗС в общем порядке не является производителем бензина и не перерабатывает его, то не является плательщиком акциза, т.е. не обязана начислять акциз. При этом сумма акциза, предъявленная в адрес АЗС производителем должна включаться в стоимость ГСМ.

Дебет 41 Кредит 60

- включен акциз в стоимость ГСМ

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Кто должен платить акциз

Кто уплачивает акциз в бюджет

По общему правилу начисляет и уплачивает акциз в бюджет производитель подакцизных товаров по месту их производства.*

В рамках договора о совместной деятельности обязанности по исчислению и уплате акцизов по операциям товарищества возлагаются на лицо, ведущее общие дела, а при ведении дел всеми товарищами такое лицо должно быть ими определено (п. 2 ст. 180 НК РФ).

Получатель подакцизных товаров является плательщиком акциза в следующих случаях:

  • получение прямогонного бензина организацией, которая имеет свидетельство на его переработку;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • продажа переданных на реализацию (по решению судов или других уполномоченных органов) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность (подп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • ввоз подакцизных товаров в Россию (подп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • закупка этилового или коньячного спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при условии уплаты авансового платежа акциза (получения освобождения от уплаты авансового платежа на основании банковской гарантии) в месяце, предшествующем закупке (п. 8 ст. 194, п. 6, 11 ст. 204 НК РФ).*

Нина Нечипорчук,

заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Когда акциз можно принять к вычету

Налоговым законодательством предусмотрены различные правила применения вычетов в отношении:*

Учет акциза в стоимости товаров

Во всех иных ситуациях суммы акциза, уплаченные при приобретении товаров, к вычету не принимайте, а учитывайте в стоимости приобретенных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ).*

Нина Нечипорчук,

заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как отразить акциз в бухучете и при налогообложении

Входной акциз

Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, если они не подлежат вычету, учитывайте в стоимости указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ):

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы», 41, 44 Кредит 60
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.*

Входные суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут приняты к вычету, можно учитывать по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– учтен акциз, предъявленный поставщиком.

При таком порядке учета у организации возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а в бухучете – учитывается на счете 19 до момента получения права на вычет. То есть в бухгалтерском учете указанная сумма налога не участвует в формировании прибыли (убытка), а в налоговом – уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив отразите в бухучете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– отражена сумма постоянного налогового актива.

При принятии к вычету входного акциза налогооблагаемая прибыль в бухучете должна быть скорректирована сторнировочной записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
– сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.

Нина Нечипорчук,

заместитель начальника отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка