Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 ноября 2014 62 просмотра

Добрый вечер! Вопрос:получен процентный займ. срок возврата денег 30.10.15г.Заимодавец просит нас выдать ему вексель на всю сумма займа с причитающимися процентами (за весь срок).Вексель Заимодавец хочет использовать в своих расчетах с кредиторами.ВОПРОС:1.Выдача векселя является ли прекращением одного обязательства (займа по договору) и предоставление другого (вексельного обязатальства)?Правильное документальное оформление??2.какое соглашение о новировании должно быть заключено? Считается ли выдача векселя заменой договора займа? Как быть с процентами, С НАЧИСЛЕНИЕМ ИХ (проценты по условию договора займа выплачиваются в полной сумме по окончанию действия договора займа.)3.Процесс выпуска векселя (где и как купить бланк, проводки)?4.Проводки (пример) по данной операции.Отражение процентов в учете. Гашение векселя (третьему лицу) проводки??Заранее спасибо

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете проценты по полученному займу необходимо начислять ежемесячно вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

Поэтому проценты по договору займа Вам необходимо было начислять ежемесячно.

В бухучете начисление процентов отражается следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты за пользование заемными средствами.

Факт совершения новации в бухгалтерском учете отразите проводками:

Дебет 66 (67) Кредит 76 субсчет «Расчеты по обязательствам, возникшим при новации» – списана сумма основного долга по займу;

Дебет 66 (67) субсчет «Проценты начисленные» Кредит 76 субсчет «Расчеты по обязательствам, возникшим при новации» – списана сумма начисленных процентов.

Собственный вексель можно составить на специальном бланке. Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки.

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по обязательствам, возникшим при новации» Кредит 51(50) – погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить собственный вексель

В обеспечение задолженности перед контрагентом, получения отсрочки по оплате обязательств, для получения займа (привлечения дополнительных средств) организация может выписать собственный вексель (ст. 823, 815 ГК РФ).

Как оформить вексель

Требования, предъявляемые к векселям, определены Законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ, в соответствии с которым вексель должен быть составлен только на бумаге и содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Положением, утвержденным постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341.

Собственный вексель можно составить:*

  • на специальном бланке;
  • в произвольной форме с соблюдением необходимых реквизитов.

Использование бланков

Существуют утвержденные бланки векселей единого образца:

Они утверждены постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094.

Чтобы составить вексель с использованием данных бланков, достаточно просто заполнить необходимые реквизиты документов. Единственное ограничение – векселя единого образца вправе использовать только организации, расположенные на территории России (п. 7 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094).*

Приобрести бланки векселей можно в территориальных отделениях казначейства или через банки (п. 4 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Минфин России установил единую цену реализации бланков простых и переводных векселей на всей территории России – 100 руб. за один экземпляр (п. 5 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094, приказ Минфина России от 26 июня 2000 г. № 171). Однако на практике стоимость приобретения данных документов может превышать указанную величину.*

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты собственными векселями за приобретенные товары (работы, услуги)

<…>

Бухучет

В бухучете передачу собственного векселя в оплату товаров (работ, услуг) отразите на отдельных субсчетах к счетам расчетов. Например, это может быть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по векселям выданным» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по векселям выданным».*

Это связано с тем, что у организации, которая рассчитывается с контрагентом собственным векселем, сам вексель не признается имуществом (товаром). Находясь в собственности у векселедателя, он не удостоверяет никаких прав и обязательств, а при передаче только обеспечивает долг, гарантируя оплату по нему с отсрочкой платежа. То есть для векселедателя собственный вексель не является ценной бумагой, и отражать его с использованием счета 58-2 «Долговые ценные бумаги» не нужно. Это следует из статей 815, 823 и пункта 1 статьи 142 Гражданского кодекса РФ, статей 1 и 75 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пункта 3 ПБУ 19/02.*

Задолженность перед контрагентом по товарам (работам, услугам), обеспеченную собственным векселем, учитывайте по стоимости товаров (работ, услуг). Это следует из системного толкования положений пунктов 1 и 2 ПБУ 15/2008 и пунктов 6.2 и 6.3 ПБУ 10/99.

При передаче собственного векселя при расчетах за товары (работы, услуги) в бухучете сделайте такую запись:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– выдан собственный вексель в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг).

При погашении (оплате) собственного векселя в бухучет сделайте такую запись:*

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51(50)
– погашен (оплачен) предъявленный вексель.

Такая схема бухгалтерских проводок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76) и пункта 2 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Именно это письмо разъясняет порядок отражения в бухучете операций с собственными векселями организации (п. 13 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094). Хотя этот документ принят в исполнение старого законодательства о бухучете, применять его положения можно и сейчас с поправкой на новый План счетов.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Рекомендация:Как заменить одно обязательство другим с помощью новации

Даже добросовестный должник может оказаться не в состоянии выполнить свое обязательство перед кредитором. Стороны по взаимному согласию вправе прекратить такое обязательство, заменив его другим, то есть совершить новацию (ст. 414 ГК РФ). В отличие от отступного (когда обязательство прекращается с предоставлением иного предмета исполнения) при новации обязательственные отношения между сторонами сохраняются, но на иных условиях.

Обычно новация выгодна и должнику, и кредитору. Первый сохраняет репутацию и хорошие отношения с контрагентом, второй получает деньги, имущество или услуги без обращения в суд. В то же время ошибки, допущенные при оформлении соглашения о новации, могут причинить значительный ущерб как должнику, так и кредитору. В частности, должник рискует столкнуться с тем, что ему придется выполнить два требования: как по старому, так и по новому обязательству.

Форма соглашения о новации

Соглашение о новации, как и любая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ). Это общее правило.*

Закон особо подчеркивает необходимость письменной формы для случаев новации долга в заемное обязательство (п. 2 ст. 818 ГК РФ).

В то же время если новая сделка по закону должна быть нотариально удостоверена или зарегистрирована, то эти правила в полной мере распространяются на заключаемое соглашение о новации. Дело в том, что новое соглашение, предусматривающее иной порядок или способ исполнения, является обычной сделкой, подчиняющейся всем требованиям гражданского законодательства. Отличие ее состоит лишь в том, что она одновременно предусматривает и прекращение предыдущего обязательства между сторонами.

Воля сторон в соглашении о новации

Из соглашения о новации должно очевидно следовать, что стороны договорились о замене одного обязательства другим. Новация происходит только тогда, когда действия сторон направлены на то, чтобы обязательство было новировано (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – информационное письмо № 103)). Таким образом, квалифицировать соглашение как направленное на новацию возможно только в том случае, когда стороны четко указали, что с момента вступления в силу заключаемого ими соглашения первоначальное обязательство считается прекращенным с одновременным возникновением нового обязательства, предусматривающего иной предмет или способ исполнения.*

Это означает, что одни только намерения сторон произвести новацию не будут иметь правового значения. При этом первоначальное обязательство продолжит действовать наряду с новым.

Стороны вправе заключить единое соглашение о новации в отношении нескольких первоначальных обязательств, пусть и разнородных.

Условия соглашения о новации

Новация считается состоявшейся только при наличии следующих условий.*

Во-первых, состав участников должен оставаться неизменным. Это означает, что соглашение о новации нельзя заключать между сторонами, не входившими в первоначальное обязательство.*

Если до заключения соглашения о новации кредитор уступил свое право (требование) третьему лицу или должник перевел долг на третье лицо, то на основании прав, возникших из договора цессии или перевода долга, соглашение о новации будет заключаться с новым кредитором или с новым должником.

Во-вторых, первоначальное обязательство должно быть действительно, то есть соответствовать требованиям параграфа 2 главы 9 Гражданского кодекса РФ. Такое требование связано с тем, что новация исходит из презумпции наличия первоначального обязательства.*

В-третьих, закон должен допускать замену первоначального обязательства новым. В настоящее время новация невозможна в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов (п. 2 ст. 414 ГК РФ), а также требований кредиторов в рамках конкурсного производства (абз. 2 п. 9 ст. 142 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).*

В-четвертых, в соглашении о новации необходимо изменить предмет или способ исполнения первоначального обязательства. Это означает, что первоначальный предмет должен быть замещен предметом иного рода, качественных, количественных характеристик и т. п. Например, товар – на другой товар, деньги, ценные бумаги, иные вещи. Аналогичным образом меняется способ исполнения, то есть те действия, которые следует совершить должнику. Например, вместо передачи вещи оказываются соответствующие услуги. При этом законодательство не запрещает в соглашении о новации менять одновременно и предмет, и способ исполнения.*

Изменение сроков и порядка расчетов по договору не означает изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией (п. 1 информационного письма № 103). Например, стороны заключили кредитный договор. Должник свою обязанность по возвращению кредита не исполнил. Впоследствии между сторонами было подписано соглашение об урегулировании задолженности. Оно включало график погашения задолженности, срок окончательного расчета, размер пеней. Такое соглашение новацией являться не будет (постановление ФАС Уральского округа от 27 июля 2011 г. № Ф09-4384/11 по делу № А76-18987/2010).

В-пятых, стороны должны согласовать существенные условия обязательства, в котором указывается на прекращение первоначального обязательства (п. 1 информационного письма № 103). В противном случае новый договор не будет заключен. Следовательно, не будет прекращено и первоначальное обязательство.*

В соглашении о новации стороны могут решить вопрос о дополнительных обязательствах иначе, чем устанавливает Гражданский кодекс РФ в качестве общего правила. Так, в соглашении о новации можно прекратить основное обязательство (например, задолженность за поставленный товар) и оставить без изменения дополнительные обязательства (например, обязанность уплатить неустойку).

Кроме того, должник и кредитор по взаимному согласию вправе прекратить соглашением о новации дополнительные обязательства, не затрагивая при этом основного. Например, обязательство по уплате неустойки может быть новировано в заемное (п. 5 информационного письма № 103).

Порядок заключения соглашения о новации

Соглашение о новации заключено, когда стороны достигли договоренности обо всех существенных условиях. То, какие именно условия считать существенными, определяется видом нового обязательства (поставка, заем, аренда и т. п.).

Первоначальное обязательство прекращается в момент заключения соглашения о новации. Такой вывод следует из пункта 3 информационного письма № 103.*

Нельзя включать положение о новации долга в текст основного договора сразу при его заключении. Новировать еще не существующее обязательство невозможно.

<…>

Мария Комарова

ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»,

кандидат юридических наук

4. Рекомендация:Как отразить в бухучете операции по получению займа (кредита)

<…>

Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)).

Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:*

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.

Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.

<…>

Начисление процентов

Проценты по договору займа начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Ситуация: можно ли новировать обязательство выдачей (передачей) или акцептом векселя

Да, при этом обязательство прекращается, если должник принимает на себя ответственность по такому векселю, то есть обязуется уплатить по нему. Если же должник передает кредитору не собственный вексель, а вексель третьего лица, то соглашение будет квалифицировано как отступное (абз. 4 п. 35 постановления от 4 декабря 2000 г. Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»).*

Надо учесть еще одно требование: недостаточно просто передать свой вексель. Нужно заключить еще и соглашение о новации как отдельный документ.*

<…>

Из рекомендации «Как заменить одно обязательство другим с помощью новации»

Мария Комарова

ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»,

кандидат юридических наук

6. Статья: Письмо Минфина России от 28.02.13 № 03-03-06/1/5969

Письмо Минфина России от 28.02.13 № 03-03-06/1/5969

Об учете процентов в расходах

Вопрос: Организация, применяющая метод начисления, заключила договор займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период по налогу на прибыль. По договору займа организация обязуется погасить всю сумму начисленных за период пользования деньгами процентов единовременно вместе с последней выплатой суммы основного долга по договору займа.

В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ организация, использующая в своей хозяйственной деятельности заемные средства, имеет право относить на расходы с целью расчета к уплате налога на прибыль проценты на конец месяца соответствующего отчетного периода. Данная норма фактически дает право налогоплательщику равномерно распределить суммы процентов, подлежащих уплате за весь срок действия договора займа, включая их в расходы с целью уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль каждый отчетный период независимо от условий договора.

При этом в судебной практике имеется позиция, выраженная в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09, согласно которой перенесен срок признания расходов в виде процентов по займам и кредитам на дату возникновения у заимодавца права требования уплаты процентов по уже погашенному долговому обязательству.

Каков порядок признания в расходах по налогу на прибыль процентов по договору займа при условии, что срок действия договора займа приходится более чем на один отчетный период по налогу на прибыль, а вся сумма начисленных за период пользования деньгами процентов должна быть выплачена заемщиком единовременно вместе с последней выплатой суммы основного долга по договору займа?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов по кредитным договорам в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 Кодекса.

Пункт 8 ст. 272 Кодекса предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

На основании п. 1 ст. 328 Кодекса сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. 272 Кодекса.

Учитывая изложенное, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.*

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 № 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

<…>

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 10, Март 2013

7. Статья: Новация обязательств по договору: как отразить в бухгалтерском учете сторон

Панина П. Г., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Новация долга по займу в обязательство по передаче векселя третьего лица

Еще одним способом погашения долга считается использование векселя третьего лица, что также на основании пункта 1 статьи 414 ГК РФ будет считаться новацией. В данном случае обязательство заемщика перед заимодавцем по договору займа прекращается и возникают новые правовые отношения.

Новация задолженности по займу в обязательство по передаче векселя в бухучете отражается как погашение займа и списание дебиторской задолженности в виде процентов с одновременным возникновением обязательства по передаче векселя. Для отражения такой операции в бухучете можно воспользоваться счетом 76 субсчетом «Расчеты по обязательствам, возникшим при новации».*

Полученный во исполнение возникшего обязательства вексель принимается к учету бывшим заимодавцем в состав финансовых вложений по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на приобретение векселя, которые представляют собой сумму погашенных обязательств заемщика по договору займа (п. 2, 8 и 14 ПБУ 19/02). Первоначальная стоимость векселя в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается на счете 58 субсчете «Долговые ценные бумаги».

В бухгалтерском учете сторон нужно сделать следующие записи:

у кредитора

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ» КРЕДИТ 58 СУБСЧЕТ «ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ЗАЙМЫ»

— переведена в новое обязательство задолженность по выданному займу;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ» КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ»

— переведена в новое обязательство задолженность по начисленным процентам по выданному займу;

ДЕБЕТ 58 СУБСЧЕТ «ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ» КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ»

— сформировано финансовое вложение, полученное в результате новации»;

у должника

ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ»

— списана сумма основного долга по займу;

ДЕБЕТ 66 (67) СУБСЧЕТ «ПРОЦЕНТЫ НАЧИСЛЕННЫЕ» КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ»

— списана сумма начисленных процентов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 СУБСЧЕТ «ДОЛГОВЫЕ ЦЕННЫЕ БУМАГИ»

— списана себестоимость переданной ценной бумаги;

ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ, ВОЗНИКШИМ ПРИ НОВАЦИИ» КРЕДИТ 91-1

— отражен доход от передачи векселя в сумме обязательств, погашенных новацией.

После отражения в бухучете факта совершения новации все операции по счетам по новому обязательству фиксируются налогоплательщиком в общем порядке, а доходы и расходы отражаются в отчетности в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в зависимости от их природы возникновения. При этом при сдаче годовой отчетности бухгалтеру следует включить в пояснительную записку информацию об осуществленных заменах исполнения обязательств, а также о причине заключения таких новационных соглашений, существенно повлиявших на статьи баланса.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка