Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 ноября 2014 26 просмотров

Прошу Вас проконсультировать по следующей ситуации. У нас на балансе есть основное средство, в составе которого несколько предметов, в том числе насос мощностью 75кВт. Руководство приняло решение заменить этот насос на другой, мощностью 37кВт, т.к. насоса в 37кВт в работе данного ОС будет вполне достаточно и будет происходить экономия электропотребления. Как отразить данную ситуацию в учете? Можно ли назвать это модернизацией ОС или же это текущий ремонт? Насос в 75кВт совершенно рабочий. Нужно ли проводить частичную ликвидацию данного ОС? Снятый насос в 75кВт стоит оприходовать по рыночной стоимости? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости ликвидированной части ОС (при условие, если будет это считаться частичной ликвидацией)? Спасибо!

Снятый насос нужно оприходовать по рыночной стоимости. Восстановить входной НДС нужно в том случае, если его предполагается использовать в деятельности, не облагаемой НДС.

Порядок бухгалтерского и налогового учёта при частичной ликвидации и реконструкции подробно изложен в прилагаемом файле.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении реконструкцию основных средств

<…>

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств изменяют (увеличивают) их первоначальную стоимость в бухучете* (п. 14 ПБУ 6/01).

Организация обязана вести учет основных средств по степени их использования:

  • в эксплуатации;
  • в запасе (резерве);
  • на реконструкции и т. д.

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Учет основных средств по степени использования можно вести с отражением или без отражения на дополнительных субсчетах к счетам 01 (03). Так, при долгосрочной реконструкции целесообразно учитывать основные средства на отдельном субсчете «Основные средства на реконструкции». Такой подход согласуется с пунктом 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– передано на реконструкцию основное средство.

По окончании реконструкции сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 (03) субсчет «Основные средства на реконструкции»
– принято из реконструкции основное средство.*

Учет затрат на реконструкцию

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Чтобы обеспечить возможность получения данных по видам капитальных вложений, к счету 08 целесообразно открыть субсчет «Расходы на реконструкцию».

Затраты на проведение реконструкции основных средств хозспособом состоят:

  • из стоимости расходных материалов;
  • из зарплаты сотрудников, отчислений с нее и т. д.

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 10 (16, 23, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на проведение реконструкции.

Если организация выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 08 субсчет «Расходы на реконструкцию» Кредит 60
– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.*

По завершении реконструкции затраты, учтенные на счете 08, можно включить в первоначальную стоимость основного средства либо учесть обособленно на счете 01 (03). Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При включении затрат на проведение реконструкции в первоначальную стоимость основного средства сделайте проводку:

Дебет 01 (03) Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

В этом случае расходы на проведение реконструкции отразите в инвентарной карточке учета основного средства* по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (применяется малыми предприятиями). Об этом сказано в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Если сведения о проведенной реконструкции отразить в старой карточке затруднительно, взамен ей откройте новую (п. 40 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

При обособленном учете затраты на проведение реконструкции спишите на отдельный субсчет к счету 01 (03). Например, субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства»:

Дебет 01 (03) субсчет «Расходы на реконструкцию основного средства» Кредит 08 субсчет «Расходы на реконструкцию»
– списаны затраты на проведение реконструкции основного средства на счет 01 (03).

В этом случае на сумму произведенных затрат откройте отдельную инвентарную карточку по форме № ОС-6. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 42 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Амортизация во время реконструкции

При проведении реконструкции со сроком не более 12 месяцев амортизацию по основному средству начисляйте.* Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, то начисление амортизации по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после окончания реконструкции. Такой порядок установлен в пункте 23 ПБУ 6/01 и пункте 63 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

<…>

Срок использования ОС после реконструкции

Реконструкционные работы могут привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В этом случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования реконструированного основного средства должен быть пересмотрен* (п. 20 ПБУ 6/01, п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Это делает приемочная комиссия при принятии основного средства из реконструкции:

  • исходя из срока, в течение которого планируется использовать основное средство после реконструкции для управленческих нужд, для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;
  • исходя из срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (т. е. физически изношено). При этом учитывается режим (количество смен) и негативные условия эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Такой порядок следует из пункта 20 ПБУ 6/01.

О том, что реконструкционные работы не привели к увеличению срока полезного использования, приемочная комиссия должна указать в акте по форме № ОС-3.

Результаты пересмотра оставшегося срока полезного использования в связи с реконструкцией основного средства оформите приказом руководителя.*

<…>

ОСНО: налог на прибыль

<…>

По имуществу производственного назначения применяйте следующие правила. Расходы на реконструкцию основного средства в течение периода ее проведения налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После окончания реконструкции расходы на ее проведение включите в первоначальную стоимость основного средства (при применении линейного метода) или в суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) (при применении нелинейного метода). Далее эти расходы будут учитываться посредством амортизации*. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения реконструкции (п. 1 ст. 272 НК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

<…>

Некоторые особенности имеет порядок восстановления НДС:

Входной НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые полностью самортизированы, не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (т. е. остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:

НДС к восстановлению = НДС, ранее принятый к вычету ? Остаточная (балансовая) стоимость основного средства или нематериального актива без учета переоценок : Первоначальная стоимость основного средства или нематериального актива без учета переоценок


Такой порядок применяется:*

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья:Ремонт и реконструкция: как избежать ошибок при расчете налога на прибыль и в бухучете

<…>

В главе 25 НК РФ не указано, как различить ремонт и реконструкцию основных средств в целях налогового учета. А согласно пункту 26 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете как ремонт, так и реконструкция являются видами восстановления основных средств. В то же время, несмотря на, казалось бы, одинаковое назначение и виды выполненных работ, указанные мероприятия существенно отличаются друг от друга.*

Ремонт основных средств

Понятие «ремонт основных средств» ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не разъясняет. Поэтому при отнесении работ к ремонтным следует руководствоваться другими отраслями права.

Как правило, ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий и капитальный ремонт. Определения этих терминов приведены в следующих нормативных документах:*

  • в части 1 статьи 4 и части 1 статьи 48 Градостроительного кодекса;
  • пункте 3.8 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ (вместе с МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1;
  • пунктах 3.4 и 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 (далее — Положение о проведении ремонта) и приложениях № 3 и 8 к нему. В этих приложениях перечислены работы, относящиеся к текущему и капитальному ремонту;
  • Ведомственных строительных нормах (ВСН) № 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденных приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312 (далее — Положение о проведении реконструкции).

Согласно названным выше документам текущим ремонтом считается ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года, который направлен на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии.*

Под капитальным ремонтом зданий и сооружений понимается замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.*

<…>

Целью любого ремонта является устранение неисправностей (замена изношенных или сломанных деталей, конструкций), наличие которых делает невозможной или опасной саму эксплуатацию объекта основных средств. Причем поврежденные детали (конструкции) могут заменяться на более долговечные и экономичные. Ремонтные работы направлены на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как оборудования*, здания и сооружения в целом, так и их отдельных частей (конструкций). Главное, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.

<…>

Реконструкция основных средств

В отличие от понятия «ремонт основных средств» понятие «реконструкция основных средств» приведено в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Так, в целях применения главы 25 Налогового кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей* и осуществляемое по соответствующему проекту для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

<…>

Таким образом, в отличие от ремонта, целью которого является поддержание основного средства в исправном состоянии, при реконструкции происходит изменение технико-экономических показателей*, а также изменение технологического или служебного назначения объекта основных средств или приобретение им других новых качеств. При этом ни стоимость проведения работ, ни их продолжительность, ни ссылка в договоре на разработку проектной документации не являются определяющим признаком реконструкции объекта. Основные отличия ремонта и реконструкции приведены в табл. 2.

Таблица 2. Отличительные признаки ремонта и реконструкции

Признаки Ремонт Реконструкция
Цель работ Устранение неисправностей (восстановление работоспособности) объектов основных средств. Устранение физического и морального износа, не связанного с изменением основных технико-экономических показателей Обновление и переустройство объекта основных средств, его частей
Результат работ Поддержание технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения, количество и площадь помещений, пропускная способность и т. п.) на изначально предусмотренном уровне. Отсутствие новых качеств у объекта по сравнению с первоначальным состоянием Улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств* (увеличение срока полезного использования, увеличение мощности и т. п.)
Стоимость работ Не является критерием разграничения (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-03-06/4/29)
Продолжительность работ Не является критерием разграничения
Ссылка в договоре на разработку проектной документации Не является критерием разграничения (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.02.2010 по делу № А17-5953/2008)

Пример 1

ООО «Старт» произвело замену кабины с высоким потолком грузового автомобиля КамАЗ на серийную кабину со спальником, приобретенную у производителя с целью восстановления утраченных первоначальных технических характеристик кабины автомобиля. Такая замена кабины на грузовом автомобиле не является достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ, поскольку не изменяет технологического или служебного назначения грузового автомобиля и не наделяет его другими новыми качествами. Поэтому проведенные ООО «Старт» работы в целях налогообложения и бухучета следует квалифицировать как капитальный ремонт данного автомобиля.

Пример 2

Изменим условие примера 1. Допустим, ООО «Старт» произвело замену кабины грузового автомобиля КамАЗ с высоким потолком на модернизированную импортную кабину со спальником. Новая кабина в отличие от прежней имеет:

  • вмонтированный стальной противоподкатный брус под бампером на случай лобового столкновения с легковым автомобилем;
  • объемный люк вещевого отсека;
  • мультифункциональный руль с клавишами управления бортовым компьютером на лицевой стороне;
  • обтекатели, закрепляющиеся на кабине и позволяющие существенно снизить расход топлива из-за уменьшения коэффициента лобового сопротивления автокрана.

Подобную замену кабины грузового автомобиля ООО «Старт» в целях налогового и бухгалтерского учета следует квалифицировать как его реконструкцию.*

<…>

Документы, подтверждающие выполненный ремонт

Ремонт основного средства должен быть оформлен документами, обосновывающими необходимость выполнения таких работ и факт их осуществления. Обязательность проведения ремонтных работ можно подтвердить дефектной ведомостью, которая составляется непосредственно перед началом ремонта.* Напомним, что данную ведомость организация обязана составлять только при создании резерва на ремонт основных средств. Основание — пункт 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). Однако ее желательно иметь и в других случаях, поскольку именно этот документ подтверждает, что у данного основного средства имеются повреждения и неисправности, которые следует незамедлительно устранить. Наличие дефектной ведомости является дополнительным аргументом обоснованности и экономической оправданности расходов на ремонт и доказательством того, что в отношении данного объекта будет проводиться ремонт, а не реконструкция.

<…>

Документы, подтверждающие реконструкцию

Подготовка и проведение реконструкции основного средства подтверждаются такими документами, как:*

  • приказ руководителя о проведении реконструкции;
  • акт сдачи-приемки работ в произвольной форме, оформляемый на все виды подрядных работ (кроме строительно-монтажных) с соблюдением требований пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, — при реконструкции оборудования;
  • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) — при реконструкции объектов недвижимости подрядным способом;
  • акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), утвержденный руководителем организации и подтверждающий окончание всех работ по реконструкции (независимо от способа выполнения таких работ, а также от вида реконструируемого объекта — движимого или недвижимого имущества);
  • заполнение раздела 5 «Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств» инвентарной карточки учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Отражение затрат на ремонт и реконструкцию в налоговом и бухгалтерском учете

Затраты на ремонт и реконструкцию основных средств учитываются в целях налогообложения прибыли и бухучета следующим образом.

<…>

Расходы на реконструкцию

В налоговом учете затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются посредством начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Причем амортизация по такому объекту начисляется исходя из первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на расходы по его реконструкции.* Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 29.03.2010 № 03-03-06/1/202 и от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10.

После реконструкции объекта организация имеет право пересмотреть его срок полезного использования. Но в целях налогообложения прибыли увеличение данного срока может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее был включен данный объект. Решение об увеличении срока полезного использования подтверждается приказом руководителя организации или письменным заключением соответствующих технических специалистов.

Если в результате реконструкции срок полезного использования объекта не увеличивается, амортизация начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).*

Согласно общему правилу, установленному пунктом 4 статьи 259 НК РФ, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Однако нормами НК РФ не установлено, что если объект основных средств не выводился из эксплуатации, то после реконструкции части этого объекта основных средств реконструированная часть должна вводиться в эксплуатацию.* Минфин России в письме от 17.08.2009 № 03-03-05/157 указал следующее. Амортизация по объекту основных средств, который не выводился из эксплуатации в период реконструкции, начисляется исходя из измененной первоначальной стоимости данного объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости. При этом датой изменения первоначальной стоимости основного средства признается дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, в частности актом по форме № ОС-3.

В бухгалтерском учете, как и в налоговом, расходы на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются посредством начисления амортизации (п. 14, 20 и 27 ПБУ 6/01). При этом амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по реконструкции.* Учет затрат на реконструкцию основного средства ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ по реконструкции (на дату утверждения акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3) учтенные на счете 08 затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 при реконструкции основного средства организация может пересмотреть срок полезного использования этого объекта. В отличие от налогового учета каких-либо ограничений по установлению этого срока в целях бухгалтерского учета не установлено.

Особенности начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете по реконструированному объекту при использовании линейного способа (метода) приведены в табл. 3.*

Таблица 3. Правила расчета амортизации по реконструированному объекту (при линейном методе)

Вид учета и показатели Пересмотр срока полезного использования после реконструкции Стоимость реконструированного объекта для начисления амортизации Срок полезного использования Сумма ежемесячной амортизации по реконструированному объекту
не изменяется увеличивается срок не изменен срок увеличен
Налоговый учет Вправе увеличить (если это необходимо), но в пределах срока той амортизационной группы, в которую ранее был включен объект Первоначальная стоимость объекта до реконструкции, увеличенная на стоимость реконструкции Первоначальный срок Первоначальный срок плюс увеличение срока после реконструкции (но в пределах установленной амортизационной группы) Гр. 3: гр. 4 Гр. 3: гр. 5
Бухгалтерский учет Пересматривается Остаточная стоимость объекта до реконструкции, увеличенная на стоимость реконструкции Первоначальный срок, уменьшенный на период использования до реконструкции Первоначальный срок, уменьшенный на период использования до реконструкции, плюс увеличение срока после реконструкции Гр. 3: гр. 4 Гр. 3: гр. 5

<…>

Лагунова М. Н.,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2011 г.)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка