Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 ноября 2014 12 просмотров

Сотрудник отправлен в командировку к потенциальному заказчику для проведения устных переговоров (на территории офиса заказчика) с целью продвижения продукции и обсуждения перспективы заключения договора. Будут ли расходы на такую командировку (суточные, проезд, проживание) относиться к расходам на рекламу (ст. 264 п. 28 НК РФ) или к командировочным расходам (ст.264 п.12 НК РФ)? Раздача полиграфических рекламных материалов (напр. брошюр) не планируется.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что такое реклама

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ)*.

Ситуация: что значит «неопределенный круг лиц» в определении рекламы*

Неопределенный круг лиц – это те получатели рекламы, которые заранее неизвестны.

По общему требованию рекламную информацию адресуют неопределенному кругу лиц (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). Это означает, что реклама:

  • не может быть создана для конкретных потребителей того или иного продукта;
  • не должна упоминать конкретных граждан или организации, на восприятие которых она направлена.

Такое толкование понятия «неопределенный круг лиц» изложено в письме ФАС России от 5 апреля 2007 г. № АЦ/4624(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 25 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/348).

Объектом рекламы могут быть:*

  • товар;
  • средство индивидуализации организации или товара;
  • изготовитель или продавец товара;
  • результаты интеллектуальной деятельности;
  • мероприятие.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ*.

При этом к результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации организации относят:*

  • товарные знаки;
  • знаки обслуживания;
  • фирменные наименования;
  • промышленные образцы;
  • изобретения;
  • компьютерные программы, базы данных.

Такой вывод следует из статьи 1225 Гражданского кодекса РФ*.

Способ, форма и средство распространения рекламы могут быть любыми (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ)*.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Книга:Глава 9. Командировочные расходы

Подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ:*

«1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
[…] 12) расходы на командировки, в частности на:
— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
— наем жилого помещения…;
— суточные или полевое довольствие;
— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
— консульские, аэродромные сборы… и иные аналогичные платежи и сборы;».

Анализ динамики судебных споров по командировочнымрасходам

С 2009 года количество споров по командировочным расходам сократилось более чем в два раза. За базовый показатель взято количество решений ФАС всех округов за определенный год, которые связаны с тематикой «Порядок определения расходов». Затем определено количество решений, в тексте которых упомянут подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Результаты анализа представлены в гистограмме (рис. 9 ниже)*.

Рис. 9. Доля споров в ФАС всех округов по командировочным расходам

Результат командировки

Хотя суды уже давно указывают, что отсутствие заключенных соглашений (договоров о намерении или предварительных договоров) как результата командировки не препятствует признанию в налоговом учете затрат на такую поездку, налоговые органы периодически стараются это оспорить. Однако суды по-прежнему на стороне налогоплательщика (постановления ФАС Поволжского округа от 21.11.11 № А55-129/2011 и от 24.01.11 № А12-8080/2010)*.

В другом деле инспекторы пытались оспорить затраты на командировки на том основании, что компания по результатам зарубежной поездки не предоставила протоколы о намерениях или заключенные договоры. Поскольку документы налогоплательщика в совокупности подтверждали производственный характер расходов, суд признал их обоснованными (постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.14 № А65-12100/2013)*.

Отметим, что налоговые органы могут попытаться оспорить обоснованность командировочных расходов, даже если по результатам поездки были заключены договоры. Пример тому —постановление ФАС Центрального округа от 23.10.13 № А54-5835/2012, в котором рассматривалась обоснованность командировочных расходов в Китай в сумме порядка 0,5 млн. руб.*

27 РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ:

АНАЛИЗ РАЗЪЯСНЕНИЙ И СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки

Состав представительских расходов

К представительским расходам командированного сотрудника можно отнести затраты:*

  • на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
  • на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний*.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ*.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам затраты на алкогольную продукцию, закупленную для организации встречи (банкета и т. п.)*

Да, можно.

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в составе представительских расходов затраты на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень подобных затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на алкогольную продукцию можно учесть без применения дополнительных лимитов (с учетом только ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136. Подтверждает ее арбитражная практика (см. например, определения ВАС РФ от 17 ноября 2008 г. № ВАС-14668/08от 20 февраля 2008 г. № 16343/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2008 г. № А56-15358/2007от 14 августа 2007 г. № А56-3739/2006Уральского округа от 3 марта 2010 г. № Ф09-1131/10-С3, Центрального округа от 27 августа 2009 г. № А48-2871/08-18,от 16 декабря 2005 г. № А68-АП-456/11-04Северо-Кавказского округа от 30 октября 2008 г. № Ф08-6557/2008Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. № А57-1209/04-16).

ОСНО: налог на прибыль

Представительские расходы, в том числе и те, которые сотрудник понес во время командировки, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы они отвечали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода*.

Ситуация: какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов*

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗст. 313 НК РФ). При этом такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Поэтому это могут быть любые первичные документы, которые свидетельствуют о факте осуществления расходов и их экономической обоснованности.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

  • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
  • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
  • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
  • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
  • иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

  • цели и результаты проведенных мероприятий;
  • дата и место проведения;
  • состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
  • сумма затрат и т. п.

Расходы, перечисленные в отчете или других документах, должны быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о приобретении товаров для представительских целей или оплате услуг сторонних организаций.

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными.

Пример оформления и отражения в бухучете представительских расходов, произведенных во время командировки

На I квартал ЗАО «Альфа» утвердило смету представительских расходов в размере 33 700 руб.

В марте менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев был в командировке в Ростове-на-Дону. Цель командировки – предварительные переговоры с ООО «Торговая фирма "Гермес"» о совместном продвижении товаров и сопутствующих услуг. На основании приказа руководителя Кондратьев оплачивает расходы, понесенные в ходе встречи с представителем «Гермеса».

На обед c представителем «Гермеса» А.С. Кондратьев потратил сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Кондратьева и подтверждена первичными документами.

По возвращении из командировки Кондратьев представил в бухгалтерию:

  • авансовый отчет с документами, подтверждающими командировочные расходы;
  • отчет о переговорах с указанием представителей организации-партнера и перечня вопросов, решаемых на встрече;
  • акт об осуществлении представительских расходов;
  • счет-фактуру ресторана на сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

После утверждения авансового отчета бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 5000 руб. – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 900 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Ситуация: можно ли отнести к представительским расходам при расчете налога на прибыль затраты на приобретение сувениров для участников деловой встречи*

Да, можно при соблюдении определенных условий.

Перечень представительских расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ (подп. п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). В нем не предусмотрено затрат на приобретение сувениров для участников деловой встречи. Поэтому эти расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такой вывод следует из писем Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/176от 16 августа 2006 г. № 03-03-04/4/136.

В то же время представители налоговой службы не отрицают возможности учесть стоимость сувениров в составе представительских расходов организации при соблюдении определенных условий, а именно:

  • на сувенире присутствует логотип организации;
  • сувенирная продукция вручается участникам деловой встречи во время официального приема в целях установления (поддержания) взаимного сотрудничества.

Такой вывод содержится в письмах МНС России от 16 августа 2004 г. № 02-5-10/51УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. № 20-12/041966.2 и подтвержден арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 января 2011 г. № КА-А40/17593-10от 5 октября 2010 г. № КА-А41/11224-10).

При расчете налога на прибыль представительские расходы учтите в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены. Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте. Это следует изпункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме (без учета нормативов)*.

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив. В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде (в пределах норматива, рассчитанного по итогам текущего отчетного периода (года))*.

Поэтому при возникновении сверхнормативных расходов в бухучете отразите вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02). При его отражении сделайте проводку:*

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

При включении в расходы части нормируемых затрат, которые по итогам предыдущего отчетного периода были признаны сверхнормативными, спишите соответствующую сумму отложенного налогового актива:*

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив (в части представительских расходов, признанных в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива).

Если по итогам года норматив представительских расходов будет меньше суммы фактически понесенных затрат, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сверхнормативной разницы нельзя ни в текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК РФ)*.

Отложенный налоговый актив, не погашенный полностью до окончания налогового периода, в последнем квартале налогового периода спишите на счет прибылей и убытков (п. 17 ПБУ 18/02) следующей проводкой:*

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив в части представительских расходов, не признанных в налоговом учете в текущем налоговом периоде.

ОСНО: НДС

Если в состав представительских расходов входит НДС, то принять его сумму к вычету организация вправе только в той части, которая относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Если в следующих отчетных периодах расходы на оплату труда увеличатся, то и размер вычета, который организация сможет принять, тоже увеличится. По сверхнормативной части расходов НДС возместить нельзя. Это следует изпункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ*.

О том, можно ли принять к вычету НДС при покупках через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо*.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов не превышает установленный норматив*

В марте генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров. Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтверждена первичными документами.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 540 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Налог на прибыль организация платит ежемесячно. До марта представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за январь–март составляет 100 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
100 000 руб. ? 4% = 4000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов меньше предельной, в I квартале бухгалтер принял к вычету всю сумму входного НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер списал всю сумму представительских расходов в уменьшение налоговой базы.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов по итогам одного отчетного периода превышает установленный норматив, однако по итогам следующего отчетного периода укладывается в норматив, рассчитанный исходя из данных, определенных нарастающим итогом*

В марте генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров.

Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтвержденапервичными документами.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 540 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно. До марта представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за январь–март составляет 50 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
50 000 руб. ? 4% = 2000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов выше предельной, в I квартале бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 360 руб. (2000 руб. ? 18%).

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой прибыли представительские расходы в сумме 2000 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 руб. ((3000 руб. – 2000 руб.) ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В апреле бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–апрель составила 100 000 руб. Соответственно, предельная величина представительских расходов равна 4000 руб. (100 000 руб. ? 4%). Поскольку фактическая сумма представительских расходов (после марта у организации не было других представительских расходов) не превышает эту величину, в апреле бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль на оставшуюся сумму представительских расходов – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 200 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

В июне бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль для целей определения суммы вычета по НДС. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–июнь составила 200 000 руб. Соответственно, предельная величина представительских расходов равна 8000 руб. (200 000 руб. ? 4%). Поскольку фактическая сумма представительских расходов (после марта у организации не было других представительских расходов) не превышает эту величину, во II квартале бухгалтер принял к вычету оставшуюся сумму входного НДС – 180 руб. ((3000 руб. – 2000 руб.) ? 18%).

В июне бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 руб. – принята к вычету оставшаяся сумма НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов по итогам налогового периода превышает установленный норматив*

В сентябре генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров.

Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 26 000 руб. (в т. ч. НДС – 3966 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтверждена первичными документами.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежеквартально. До сентября представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за девять месяцев составляет 200 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
200 000 руб. ? 4% = 8000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов выше предельной, в III квартале бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 1440 руб. (8000 руб. ? 18%).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой прибыли представительские расходы в сумме 8000 руб.

В сентябре бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 22 034 руб. (26 000 руб. – 3966 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 3966 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1440 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2807 руб. ((22 034 руб. – 8000 руб.) ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

Общая сумма расходов на оплату труда за год составила 250 000 руб. Поэтому в декабре бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль. Предельная величина представительских расходов равна 10 000 руб. (250 000 руб. ? 4%).

Поскольку норматив для представительских расходов, рассчитанный по итогам года, увеличился, то увеличилась и сумма расходов, которую можно признать при расчете налога на прибыль по итогам налогового периода. В период с октября по декабрь у организации не было представительских расходов. Поэтому она вправе признать при расчете налога на прибыль часть представительских расходов, понесенных в сентябре (в сумме, не превышающей норматив, рассчитанный по итогам года), – 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.).

В декабре бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 400 руб. (2000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив в связи с увеличением норматива представительских расходов в текущем налоговом периоде.

Кроме того, бухгалтер рассчитал сумму входного НДС, который можно принять к вычету по итогам IV квартала. Эта сумма составила 360 руб. (2000 руб. ? 18%). Ее бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки (в пределах норматива, рассчитанного по итогам года).

Оставшуюся сумму представительских расходов – 12 034 руб. (22 034 руб. – 10 000 руб.) учесть при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку эта сумма превышает норматив расходов по итогам налогового периода.

В связи с этим в бухучете «Альфы» возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отразил данные операции следующими проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2407 руб. (12 034 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив в связи с возникновением постоянного налогового обязательства (в части представительских расходов, не признанных в текущем налоговом периоде);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2407 руб. (12 034 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете (по итогам налогового периода).

НДС по сверхнормативным расходам в сумме 2166 руб. (3966 руб. – 1440 руб. – 360 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 19
– 2166 руб. – отражен входной НДС по сверхнормативным представительским расходам.

При расчете налога на прибыль входной НДС по сверхнормативным представительским расходам учесть нельзя (п. 1 ст. 170п. 49 ст. 270 НК РФ).

Поэтому в учете бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 433 руб. (2166 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС по сверхнормативным представительским расходам, признанным в бухгалтерском и не признанным в налоговом учете (по итогам налогового периода).

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка