Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 ноября 2014 39 просмотров

Добрый день! Организация строит объект основных средств (цех) с привлечением подрядчиков. При этом часть работ по внутренней отделке помещения, по работам, связанным с проведением системы отопления выполняются силами наших сотрудников(сантехниками, электриками, инженерами). Как в бухучете отразить такие работы. Вопрос, прежде всего, надо ли на эти работы начислять НДС(как при строительстве хозспособом) и если надо то в какой момент?Мы в учете делаем так, списываем материалы, необходимые для производства работ со счета 10.08 на счет 08.3, з/п и налоги этих работников не учитываем, так как эти работники заняты и на других работах, НДС не начисляем.Заранее благодарна!

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Книга: НДС. Акцизы. Комментарии к глава 21 и 22 НК РФ

<…>

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

НДС облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.*

Согласно пункту 2 статьи 159 НК РФ налоговая база по строительно-монтажным работам определяется как стоимость таких работ исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (подробнее см. комментарий к статье 159 НК РФ).* НДС начисляется в последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с разъяснениями налоговой службы (письмо от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16) под строительно-монтажными работами для собственного потребления понимаются строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, то есть собственными силами организации. Между тем для выполнения отдельных видов работ налогоплательщики могут привлекать подрядные организации. Если организация ведет строительство смешанным способом, то есть с привлечением подрядных организаций, налоговая база определяется без учета стоимости строительных работ, выполненных подрядными организациями (по данному вопросу см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06).* Если при выполнении строительно-монтажных работ налогоплательщик передает подрядчикам материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу. Кроме того, передача материальных ценностей на давальческих условиях не является их реализацией, поскольку право собственности к строителям не переходит и не возникает налогооблагаемой базы по НДС ни в связи с выполнением строительно-монтажных работ для собственного потребления, ни в связи с осуществлением операции по передаче материалов (письмо Минфина России от 17.03.2011 № 03-07-10/05, постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 № 4445/08, ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/14232-10-2 и от 18.11.2010 № КА-А40/14213-10).

<…>

2. Книга: 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями. Алексей Тепляков

<…>

1.5. Затраты по строительству основных средств

Отражение в бухгалтерском учете приобретения заказчиком материалов для выполнения строительно-монтажных работ подрядными организациями.

<…>


Отражение в бухгалтерском учете фактических расходов (затрат), связанных со строительством основных средств.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при списании стоимости материалов, использованных для строительства основных средств, если материалы учитываются по фактурной стоимости
1 08-3 10 Списана фактическая себестоимость материалов, израсходованных при строительстве основных средств*
Бухгалтерские проводки при списании стоимости материалов, использованных для строительства основных средств, если материалы учитываются по учетной стоимости
1 08-3 10 Списана учетная себестоимость материалов, израсходованных при строительстве основных средств
2 08-3 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Списана положительная разница между учетной и фактурной стоимостью (перерасход) материала, отражаемая по дебету счета 16 или
08-3 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Сторнирована отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью (экономия) материала, отражаемая по кредиту счета 16
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации оборудования, использованного при строительстве основных средств
1 08-3 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Отражена сумма амортизации объекта основных средств*
Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых строительством основных средств
1 08-3 7069 Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых строительством основных средств*
Бухгалтерские проводки при отражении задолженности по уплате налогов и сборов, включаемых в затраты капитального строительства
1 08-3 68 Начислены налоги и сборы на затраты капитального строительства или
08-3 68 Сторнирована переплата налогов и сборов с затрат капитального строительства
Бухгалтерские проводки по работам (услугам) собственным, при списании общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объектов основных средств
1 08-3 26 Отражена доля общехозяйственных расходов, приходящихся на строительство объектов основных средств
Бухгалтерские проводки по работам (услугам) собственным, при списании затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств, приходящихся на строительство объектов основных средств
1 08-3 23 Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных производств, приходящихся на строительство объектов основных средств
Бухгалтерские проводки по работам (услугам) с НДС, оказанными сторонними организациями по строительству объектов основных средств
1 08-3 6076 Начислена стоимость потребленных работ (услуг) без НДС на вложения во внеоборотные активы*
2 97 6076 Отражена стоимость потребленных работ (услуг) без НДС в составе расходов (затрат) будущих периодов
3 19-1 6076 Учтен (начислен) НДС по выполненным работам (услугам) сторонней организацией*
4 6076 5051 Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) по строительству объекта основных средств
Бухгалтерские проводки по работам (услугам) без НДС, оказанными сторонними организациями по строительству объектов основных средств
1 08-3 6076 Начислена стоимость потребленных работ (услуг) с НДС на вложения во внеоборотные активы
2 97 6076 Отражена стоимость потребленных работ (услуг) с НДС в составе расходов (затрат) будущих периодов
3 6076 5051 Оплачена сторонней организации стоимость потребленных работ (услуг) по строительству объектаосновных средств
Бухгалтерские проводки при создании резервов предстоящих расходов за счет затрат (расходов) капитального строительства
1 08-3 96 Включены ежемесячные отчисления в резервы предстоящих расходов в затраты (расходы) капитального строительства
Бухгалтерские проводки при списании расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на затраты (расходы) капитального строительства
1 08-3 97 Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на затраты (расходы) капитальногостроительства

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки списания материалов заказчика для проведения строительно-монтажных работ подрядными организациями, если ошибка выявлена в текущем году.

Дебет Кредит Содержание операции
1 08-3 10-7 Восстановлена (сторно) в месяце выявления ошибки фактическая себестоимость материалов, ошибочно списанных на строительно-монтажные работы подрядчика

Отражение в бухгалтерском учете вычета НДС по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при исчислении НДС
1 19 субсчет «НДС пристроительствеосновных средств» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, выполненных за налоговый период*
Бухгалтерские проводки при принятии к вычету НДС организацией на объем строительно-монтажных работ в том же налоговом периоде, в котором его исчислили к уплате
1 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС пристроительствеосновных средств» НДС, исчисленный на сумму фактических расходов по строительству объекта хозяйственным способом, принят к вычету на момент определения налоговой базы по строительно-монтажным работам для собственного потребления – последнее число каждого налогового периода*

<…>

3. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом

<…>
Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.*

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (п. 8 ПБУ 6/01). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.*

Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении изготовление основных средств подрядным способом.

<…>

ОСНО

В налоговом учете основные средства, сооруженные хозспособом, отражайте по первоначальной стоимости.

Входной НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию, принимайте к вычету в момент их принятия к учету* (например, на счете 10 – по материалам) (п. 1 и6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в конце каждого налогового периода на их стоимость организация должна начислить налог (п. 2 ст. 159 и п. 10 ст. 167 НК РФ). Принять его к вычету можно в том же налоговом периоде* (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ).

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию.

Со следующего месяца после принятия основного средства к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка