Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2014 5 просмотров

Подскажите, пожалуйста. Компания, оказывающая услуги нашей организации по доставке груза из Италии, выставила акт на 257 000, а счет (в связи с ростом ЕВРО) на 4600 ЕВРО, сейчас это 271 000 (платим в рублях). Как нам правильно отразить разницу, чтобы по акту сверки не было переплаты?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Стоимость товаров выражена в валюте. Учтите разъяснения

Финансисты указали: если по условиям сделки стоимость товаров привязана к иностранной валюте, то «входной» налог к зачету покупатель принимает в общеустановленном порядке. И при последующей оплате товаров cумма вычета не корректируется. Есть и другие нюансы…

Налоговые последствия у поставщика

Итак, согласно договору, поставщик отгружает товары, стоимость которых установлена в иностранной валюте (условных единицах), пересчитывая цены в рубли по соответствующему курсу. А оплата производится в рублях по курсу этой валюты, действующему на дату перечисления денег.?

Начисление налога на добавленную стоимость
Поскольку налог исчисляется с выручки от реализации товаров, отраженной в бухучете, остановимся на некоторых нюансах.

Как правило, курсы валюты на дату отгрузки товаров и дату их оплаты различаются. Из-за этого в бухгалтерском учете поставщика возникают отрицательные или положительные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).?

Отрицательная курсовая разница образуется, если курс валюты, установленный на день оплаты товаров, ниже, чем курс, действовавший на дату их отгрузки. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. В результате у продавца возникнет дополнительный расход.

Обратите внимание: в письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127 разъяснено следующее. Если отгрузка товаров состоялась в одном налоговом периоде, а оплату перечислили в другом, уменьшать налоговую базу на отрицательные курсовые разницы нельзя, поскольку Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено. Аналогичная позиция отражена и в письме финансового ведомства от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/278. А из письма Минфина России от 18 июля 2008 г. № 03-07-11/258 следует, что такой порядок распространяется и на ситуации, когда отгрузка и оплата товаров приходятся на один и тот же налоговый период.

Иными словами, чиновники считают, что в случае возникновения отрицательных курсовых разниц продавец определяет налоговую базу на дату отгрузки товаров и в дальнейшем, при получении оплаты, ее не корректирует.

Пример 1

Оптовая фирма ЗАО «Интертрейд» торгует строительными материалами, сантехникой и т. п. В соответствии с договором, заключенным с покупателем (магазином ООО «Ковер-Самолет»), цены на товары выражены в евро, аоплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисленияплатежа.

В июле оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию сантехники на сумму 118 000 евро, включая НДС (18%) – 18 000 евро.Себестоимость товаров – 3 500 000 руб.

Магазин оплатил поставку в августе. Предположим, что курс иностраннойвалюты был установлен:
– на дату отгрузки товаров – 45 руб. за евро;
– на дату их оплаты – 40 руб. за евро.

Таким образом, дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Интертрейд» составила:
– на дату отгрузки товаров – 5 310 000 руб. (118 000 EUR ? 45 руб/EUR), включая НДС – 810 000 руб.;
– на дату оплаты сантехники – 4 720 000 руб. (118 000 EUR ? 40 руб/EUR), включая НДС – 720 000 руб.

В учете оптовой компании были сделаны следующие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 5 310 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 810 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 3 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

В августе:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 4 720 000 руб. – получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 590 000 руб. (5 310 000 – 4 720 000) – отражена отрицательная курсовая разница.

Положительная курсовая разница образуется в том случае, если на дату оплаты товаров курс валюты выше, чем на дату их отгрузки. Из-за роста курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату отгрузки. Соответственно у поставщика увеличится доход.?

В этой ситуации чиновники рекомендуют увеличивать налоговую базу (см., например, письмо Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-07-11/74).

В обоснование своей позиции они ссылаются на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

То есть, по мнению финансистов, положительные курсовые разницы – это суммы, связанные с оплатой реализованных товаров.?

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что курс иностранной валюты был установлен:
– на дату отгрузки товаров – 40 руб. за евро;
– на дату их оплаты – 45 руб. за евро.

Соответственно дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Интертрейд» составила:
– на дату отгрузки товаров – 4 720 000 руб. (118 000 EUR ? 40 руб/EUR), включая НДС – 720 000 руб.;
– на дату оплаты сантехники – 5 310 000 руб. (118 000 EUR ? 45 руб/EUR), включая НДС – 810 000 руб.

Разницы в бухучете образуются только при пересчете дебиторской задолженности. Если в счет оплаты товаров поставщик получил от покупателя 100-процентный аванс, курсовые разницы не возникают.

В учете оптовой фирмы делаются такие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4 720 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
– 3 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

В августе:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 5 310 000 руб. – получена оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 000 руб. (5 310 000 – 4 720 000) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (810 000 – 720 000) – доначислен НДС с положительной разницы.

Справедливости ради отметим, что налоговики давали несколько иные разъяснения. Они указывали, что у поставщика размер налоговой базы определяется на момент осуществления платежа. А вот выручка от реализации товаров, рассчитанная на дату их отгрузки, по мнению инспекторов, «носит условный характер» (с точки зрения исчисления НДС). Такая позиция отражена в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674.

То есть из разъяснений инспекторов следует, что поставщик должен начислить НДС исходя из того размера выручки, который был определен по курсу на дату оплаты. Причем вне зависимости от того, какая курсовая разница образовалась – положительная или отрицательная.

Но этими рекомендациями инспекторов пользоваться надо с осторожностью. Как разъяснено в письме Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35,письмо № 3-1-07/674 «поступало в Минфин России на согласование и налогоплательщикам не направлялось, поскольку согласовано не было».

Доходы и расходы в налоговом учете
Из-за несовпадения курса валюты на дату отгрузки и дату оплаты товаров у поставщика в налоговом учете (так же как и в бухгалтерском) возникают разницы. Их называют суммовыми.

Суммовые разницы образуются только у тех компаний, которые ведут налоговый учет доходов и расходов методом начисления. При кассовом методе такие разницы не возникают.

Положительные суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов фирмы (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем они признаются в налоговом учете без НДС – на том основании, что налог, который относится к этим разницам, начисляется поставщиком к уплате в бюджет.?

Отрицательные суммовые разницы отражаются во внереализационных расходах (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). По мнению финансистов, отрицательная суммовая разница также учитывается без налога на добавленную стоимость, поскольку, согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы налога, предъявленные покупателю, в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/85).

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2.

Отрицательная суммовая разница (если на дату отгрузки товаров курс валюты установлен в размере 45 руб. за евро, а на дату оплаты – 40 руб. за евро) составит 500 000 руб. (без учета НДС). Эту сумму бухгалтер ЗАО «Интертрейд» включит в состав внереализационных расходов.

Положительная суммовая разница (в случае если на дату отгрузки товаров курс валюты составит 40 руб. за евро, а на дату оплаты – 45 руб. за евро) также равна 500 000 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО «Интертрейд» включит в состав внереализационных доходов.

Налоговые последствия у покупателя

В письме Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/127 указано следующее. Право на налоговые вычеты возникает у фирмы в том налоговом периоде, в котором купленные товары приняты к учету на основании первичных документов и при наличии счетов-фактур (в том числе и оформленных в иностранной валюте).

Таким образом, «входной» НДС к вычету покупатель принимает в общеустановленном порядке: сумму налога он пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет. И при последующей оплате ценностей сумма вычета не корректируется, поскольку нормами Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.?

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счетах-фактурах также могут быть отражены в инвалюте (см., например, письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35). В книге покупок покупатель регистрирует эти документы в рублях.

Однако налоговики выражали иную точку зрения (см. письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). По их мнению, «вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры». Иными словами, по логике контролеров получается следующее. Оприходовав товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте, покупатель «входной» налог к вычету не принимает и счет-фактуру в книге покупок не регистрирует.

Расплатившись с поставщиком, фирма должна получить от него исправленный документ (в нем будут отражены суммы в рублях, рассчитанные по курсу на дату оплаты товаров).

После этого компания регистрирует скорректированный счет-фактуру в книге покупок и только тогда ставит налог к вычету. Таким образом, из разъяснений налоговиков следует, что сумму вычета покупатель определяет на дату оплаты товаров. Но, поскольку указанное письмо ФНС России с финансовым ведомством не согласовано, мы считаем, что фирма может его игнорировать.

Из-за колебаний курса валюты в налоговом учете у покупателя образуются положительные (внереализационные доходы) или отрицательные (внерализационные расходы) суммовые разницы.

Положительная разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товаров ниже, чем на дату их оприходования. Ведь из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату получения товаров.

Отрицательная разница образуется, если курс валюты на дату оплаты товаров, наоборот, выше, чем на дату их оприходования. То есть из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая была отражена при получении ценностей. Причем, по нашему мнению, уменьшать разницы на сумму исчисленного с них «входного» НДС оснований нет.?

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 1. В учете у магазина (ООО «Ковер-Самолет») делаются следующие записи.

В июле:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. (5 310 000 – 810 000) – оприходованы приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 810 000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 810 000 руб. – принят к вычету «входной» налог по приобретенным товарам (на основании счета-фактуры поставщика).

В августе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 720 000 руб. – оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 000 руб. (5 310 000 – 4 720 000) – отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете положительная суммовая разница (590 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов.

У покупателя, применяющего метод начисления, суммовые разницы признаются в составе налоговых доходов (расходов) на дату погашения кредиторской задолженности (подп. 2 п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

В бухучете у поставщика положительные курсовые разницы увеличивают налоговую базу по НДС. Но отрицательные разницы ее не уменьшают. Покупатель рассчитывает сумму налога, подлежащую вычету, по тому курсу, который был установлен в день принятия товаров на учет и в дальнейшем (при получении оплаты) ее не корректирует. У обеих сторон сделки положительные (отрицательные) разницы включаются в состав внереализационных налоговых доходов (расходов).?

<…>

Ю.В. Михайловская,

аудитор,

Журнал «Учет в торговле», № 7, июль 2011

2.Справочники:Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в иностранной валюте? (за исключением полученных авансов) Курс валюты вырос? Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)
В составе внереализационных расходов?
(подп. 5 п. 1 ст. 265подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)? Курс валюты вырос? Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ)
Курсовая
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных доходов?
(п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка