Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 ноября 2014 6 просмотров

В апреле 2013г. мы выставили претензию перевозчику за потерянный груз (проводка на д-т 76.02).Перевозчик от удовлетворения претензии отказался.Мы подали в суд, который проиграли во всех инстанциях, включая Определение Верховного суда.К тому же нам определили к взысканию с нас судебных издержек ответчика.1. Какой датой мы должны начислить присужденные судебные издержки. Можем ли мы отнести их на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.2. Какие проводки необходимо сделать по сумме неудовлетворенной претензии и в какие сроки. Сможем ли мы отнести ее на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Спасибо!

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Судебные расходы

Практически у каждой турфирмы может возникнуть ситуация, когда она будет вынуждена защищать свои интересы в суде. Судебный спор возможен как с компанией-партнером, с клиентом, так и с налоговой инспекцией. Во всех подобных случаях у турфирмы появляются расходы, связанные с судебным процессом: на адвокатов и юристов, выплаты экспертам, а если она является истцом – затраты по уплате госпошлины. О том, как правильно учесть такие расходы, читайте в статье.

Классификация судебных расходов

Судебные расходы состоят из госпошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 101 Арбитражного процессуального кодекса РФ). В свою очередь к судебным издержкам относятся (ст. 106 Арбитражного процессуального кодекса РФ):
– затраты на оплату услуг адвокатов и юристов (представителей в суде);
– суммы, выплачиваемые экспертам, свидетелям, переводчикам;
– расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
– другие затраты, связанные с рассмотрением дела.?

Уплата госпошлины

Если с иском в суд, например, к своему контрагенту решила обратиться сама турфирма, ей придется заплатить госпошлину – без этого исковое заявление просто не примут к рассмотрению. Размер госпошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены. Цену иска определяет сам истец, а если она указана неправильно – арбитражный суд. Ставки государственной пошлины установлены в главе 25.3 Налогового кодекса РФ.

Сумму госпошлины, уплаченную турфирмой при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд, в целях налогообложения прибыли можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если турфирма применяет метод начисления, то расходы принимаются на дату подачи искового заявления? (подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Если же турфирма работает по кассовому методу, сумму госпошлины можно списать в затраты только после ее уплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если турфирма применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», она также сможет учесть при налогообложении затраты на оплату госпошлины (подп. 31 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете затраты на уплату госпошлины при подаче иска в арбитражный суд учитывают как прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).?

Если турфирма увеличит размер выдвинутых изначально исковых требований, недостающую сумму госпошлины придется доплатить. Если же размер исковых требований будет уменьшен, сумму излишне уплаченной госпошлины можно вернуть (ст. 333.40 Налогового кодекса РФ). Основанием для возврата является соответствующее указание в судебном решении. Чтобы вернуть излишне уплаченную госпошлину, турфирма должна подать заявление в свою налоговую инспекцию. Сделать это можно в течение трех лет. Сумма возвращенной госпошлины для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов турфирмы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Сумма госпошлины, возвращенная турфирме, применяющей «упрощенку», также должна быть учтена в составе доходов (п. 1 ст. 346.15ст. 250 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

15 июня 2009 года ЗАО «Турагент» (уплачивает налог на прибыль по методу начисления) подало иск в арбитражный суд с требованием взыскать со своего контрагента – ООО «Туроператор» – неустойку в сумме 100 000 руб. за нарушение условий договора. В этот же день ЗАО «Турагент» уплатило госпошлину. Сумма госпошлины была рассчитана следующим образом. По имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 руб. до 100 000 руб. размер пошлины составляет 2000 руб. плюс 3 процента от суммы, превышающей 50 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 333.21 Налогового кодекса РФ). Таким образом, сумма пошлины составила:
2000 руб. + (100 000 руб. – 50 000 руб.) ? 3%: 100% = 3500 руб.

Однако при рассмотрении дела в первой инстанции ЗАО «Турагент» уменьшило сумму своих исковых требований до 60 000 руб. Арбитражный суд признал уменьшение исковых требований не противоречащим закону и не нарушающим права других лиц. Сумма госпошлины, рассчитанная исходя из новой цены иска, составила:
2000 руб. + (60 000 руб. – 50 000 руб.) ? 3%: 100% = 2300 руб.

Таким образом, возврату истцу подлежат 1200 руб. (3500 – 2300). Предположим, что ЗАО «Турагент» выполнило все необходимые процедуры, связанные с возвратом госпошлины, и 30 июня 2009 года подало в налоговую инспекцию соответствующее заявление. 22 июля 2009 года излишне уплаченная сумма турфирме была возвращена. Бухгалтерия отразила в учете соответствующие операции так.

15 июня:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
Кредит 51
– 3500 руб. – уплачена госпошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
– 3500 руб. – отражена сумма уплаченной госпошлины в составе прочих расходов.

30 июня:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1200 руб. – отражена задолженность налоговой инспекции по возврату госпошлины (на дату подачи соответствующего заявления).

22 июля:

Дебет 51
Кредит 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
– 1200 руб. – возвращена сумма излишне уплаченной госпошлины на расчетный счет ЗАО «Турагент».

В налоговом учете бухгалтерия ЗАО «Турагент» отразила в составе:
– внереализационных расходов – 3500 руб.;
– внереализационных доходов – 1200 руб.

Расходы по оплате услуг адвокатов и юристов

Подобные судебные издержки турфирмы отражают по аналогии с госпошлиной: в налоговом учете – в составе внереализационных расходов, в бухгалтерском учете – в составе прочих.? Такую точку зрения подтверждают и сами налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2005 г. № 20-12/10937), и арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 7 августа 2008 г. № Ф08-4549/2008).

Бывает, что при наличии штатного юриста для решения задач в суде привлекается сторонний специалист. В этом случае надо строго разграничить задачи штатного юриста и привлеченного специалиста, прописав их в договоре и закрепив служебной запиской, приказом или распоряжением руководителя турфирмы. Дело в том, что экономически обосновать оплату услуг стороннего специалиста (и соответственно принять расходы при налогообложении прибыли) без споров с налоговиками можно, только если услуги, которые он оказывал, не дублируют должностные обязанности штатного юриста.

Обратите внимание: если в качестве представителя в суде выступает штатный работник турфирмы, то его зарплата учитывается в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда (ст. 255 Налогового кодекса РФ), а не как судебные расходы.

Расходы на свидетелей, экспертов и переводчиков

Суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам и переводчикам, вносятся вперед стороной, заявившей соответствующую просьбу. Если же такое ходатайство заявлено обеими сторонами либо вызов свидетелей и экспертов производится по инициативе суда, то требуемые суммы вносятся сторонами поровну (ст. 108 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Привлекая свидетеля (эксперта, переводчика), турфирма должна перечислить деньги для оплаты его услуг на депозитный счет арбитражного суда. При этом пункт 1 статьи 109 Арбитражного процессуального кодекса РФ определяет, что денежные суммы, причитающиеся экспертам, свидетелям и переводчикам, выплачиваются после выполнения ими своих обязанностей. Следовательно, учесть эти суммы в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли турфирма сможет лишь после того, как специалист исполнит свои обязанности.?

Перевод документов на русский язык

Поскольку многие турфирмы работают с иностранными контрагентами, часто бывает необходимо представить в судебное заседание документы, переведенные с иностранного языка и заверенные в установленном порядке. В подобной ситуации затраты на перевод и нотариальное удостоверение документов для суда также могут быть учтены в составе внереализационных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).? Согласны с таким подходом и чиновники (письмо Минфина России от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/644).

<…>

А.С. Елин,

генеральный директор компании «Академия аудита»,

Журнал «Учет в туристической деятельности», № 7, июль 2009

2. Рекомендация:Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы методом начисления

Дата признания

При использовании метода начисления доходы включайте в базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором они возникли, а расходы – в том, к которому они относятся. Время оплаты значения не имеет (за исключением расходов, поименованных в п. 6 и подп. 4 п. 7ст. 272 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Признание некоторых доходов и расходов при методе начисления имеет свои особенности.? Например, расходы на покупку сырья и материалов можно учесть только после их отпуска в производство и использования в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272п. 5 ст. 254 НК РФ). А доходы в виде дивидендов – в день поступления денег на банковский счет организации или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Даты признания отдельных доходов и расходов приведены в таблице.?

Кроме того, некоторые доходы и расходы могут относиться к нескольким отчетным (налоговым) периодам (см. Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам). В этом случае их нельзя учесть единовременно (нужно распределить). Если период времени, к которому относятся расходы или доходы, известен (например, определен договором), то списывайте их внутри него равномерно по отчетным периодам. В противном случае организация вправе сама установить способ списания расходов или доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (например, равномерно в течение периода, установленного приказом руководителя организации, или пропорционально доходам от реализации). Об этом сказано в пункте 2 статьи 271 и пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ закрепите в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении порчу и недостачу товаров

<…>

Бухучет

Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения:

Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице.

Общую сумму потерь от недостачи (порчи) товаров, выявленной при их приемке, рассчитайте по формуле:

Общая сумма потерь от недостачи (порчи) = Количество недостающих (испорченных) товаров (в соответствующих единицах измерения) ? Договорная (продажная) цена поставщика (без НДС) за единицу измерения


Сумму потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли = Общая сумма поставки ? Норма естественной убыли (в процентах)


Списание нормативных потерь отразите следующим образом:

Дебет 94 Кредит 60
– отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет 44 (16) Кредит 94
– списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.

Если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи.

Такие правила установлены подпунктом «а» пункта 58 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли рассчитайте по формуле:

Сумма потерь от недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли = Общая сумма потерь недостачи (порчи) Сумма потерь от недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли


Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи (порчи) (например, поставщик или перевозчик), то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 60
– отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.

Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет 94.

Дебет 94 Кредит 76-2
– списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц (на основании решения суда).?

Такой порядок установлен в подпункте «б» пункта 58 и пункте 59 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, стоимость испорченных товаров учтите в составе убытков отчетного года. При этом сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 60
– отражена сумма потерь (недостачи, порчи) по причине форс-мажорных обстоятельств;

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств.

Такой прядок установлен пунктом 60 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Отражение суммы недостачи и порчи товаров при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок учета недостачи (порчи) при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача (порча) возникла:

  • по причине естественной убыли (технологических потерь при транспортировке);
  • по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).?

Потери от порчи товаров можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (подп. п. 23 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то недостачу, взысканную с него, отразите в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФп. 3 ст. 250 НК РФ).

<…>

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов.? При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери также можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (подп. п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка