Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
28 ноября 2014 11 просмотров

У нас не было в аренде муниципального имущества. В первом квартале у нас проверка ИФНС. Есть ли образец правильного заполнения деклараций по НДС (нам их необходимо пересдать)? Просто, чтобы правильно были заполнены декларации и счета-фактуры.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

<…>

Ситуация: как составить счет-фактуру налоговому агенту, если он арендует государственное (муниципальное) имущество

Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. При этом учитывайте, что услуги по передаче в аренду некоторых объектов государственного (муниципального) имущества освобождены от НДС.

Так, если организация арендует природные объекты (например, земельные участки), топлата за аренду НДС не облагается (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 1 января 2014 года составлять счета-фактуры по таким операциям не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФписьмо Минфина России от 19 марта 2014 г. № 03-07-09/11822).

Если же услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду облагаются НДС, организация обязана оформить счет-фактуру. Счет-фактуру составьте с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Это нужно сделать не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФписьмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168п. 6 ст. 169НК РФ).

В день составления счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал*

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

12 июля «Альфа» платежным поручением № 258 перечислила органу государственной власти арендную плату за III квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) ? 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

12 июля:

Дебет 76 Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за III квартал;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена сумма НДС, удержанная налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

31 июля:

Дебет 26 Кредит 76
– 200 000 руб. – начислена арендная плата за июль.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил 31 августа и 30 сентября.

10 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату по окончании квартала за фактически оказанные услуги аренды*

ЗАО «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти, не являющегося казенным учреждением. Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 15-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

13 июля «Альфа» платежным поручением № 261 перечислила органу государственной власти арендную плату за II квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) ? 3 мес.). В этот же день бухгалтер организации составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

Сумма НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. отражена по строкам 060и 080 раздела 2 декларации по НДС за III квартал.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал организация перечислила в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы. По мере уплаты НДС бухгалтер «Альфы» регистрировал счет-фактуру по аренде госимущества в книге покупок, предъявляя перечисленные суммы налога к вычету (по 36 000 руб. ежемесячно).

Общая сумма налогового вычета по арендной плате отражена по строке 210раздела 3 декларации по НДС за IV квартал.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

30 апреля:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет «Расчеты по арендной плате»
– 200 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – отражена задолженность по арендной плате за апрель (в части НДС).

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в мае и июне.

13 июля:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по арендной плате» Кредит 51
– 600 000 руб. – перечислена арендная плата за II квартал;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 108 000 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в части НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду государственного имущества;

15 октября:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 36 000 руб. – перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду государственного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 36 000 руб. – принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду государственного имущества.

Аналогичные проводки бухгалтер сделал в ноябре и декабре.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Справочная информация: Пример заполнения декларации по НДС. Организация выступала налоговым агентом и является плательщиком НДС

Когда понадобится: при составлении декларации, если организация арендует госимущество или приобретает товары (работы, услуги) у иностранных компаний.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка