Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 декабря 2014 698 просмотров

Наш вопрос: ООО "А" является учредителем ООО "В" с долей 90%. ООО "А" вносит безвозмездный вклад для увеличения чистых активов: передает готовую продукцию, сырье, дебиторскую задолженность.Какими документами нужно оформлять данную передачу, какие налоги у передающей и получающей стороны?

У получающей стороны ООО «В» финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают (пп. 3.4.п. 1 ст. 251 НК РФ). Чтобы воспользоваться этой льготой, не нужно выполнять никакие дополнительные условия: ни о доле участия передающей стороны в уставном капитале, ни о сохранении у компании имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257от 18.04.11 № 03-03-06/1/243 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653).

У передающей сторона ООО «А» передача имущества при налогообложении прибыли не может быть учтена в расходах (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Данная операция не облагается НДС, поскольку носит инвестиционный характер (ст. 39146НК РФ). Эту точку зрения разделяют и суды (постановление ФАС Центрального округа от 20.02.07 по делу № А-62-3799/2006). Поскольку передача активов в имущество «дочки» не облагается НДС, то компании А придется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При этом восстановленные суммы налога относятся у нее на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)

Участники, в том числе учредители или акционеры, могут оказывать своей организации финансовую помощь. Когда есть необходимость, пополнять оборотные средства, чтобы предотвратить банкротство и покрыть убытки. Способов есть несколько, обычно это:*

Если речь идет об ООО, то ее участник может оказать помощь в виде вклада в имущество или дополнительного вклада в уставный капитал.

Чтобы быстро разобраться с каждым вариантом оформления, понять особенности учета и ограничения, связанные с каждым видом финансовой помощи, загляните в таблицу.

Помощь в неденежной форме

Оказать финансовую помощь участник может в неденежной форме. То есть передать организации основные средства, материалы, товары, нематериальные активы. Порядок учета в этом случае зависит от вида имущества. Подробнее об этом см.:

Помощь деньгами

Если финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:

  • в течение отчетного года – на любые цели;
  • по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов. В учете сделайте запись:

Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.

Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денег не используйте. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только неденежных активов. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов.

Когда финансовую помощь не учитывают при расчете налога на прибыль

В ряде случаев финансовую помощь в составе доходов при расчете налога на прибыль учитывать не нужно. Такие ситуации названы в таблице ниже.*

Вид поступившей помощи Условия, при которых не придется отражать в налоговом учете доход Ограничения Основания
Имущество, в том числе и деньги. Кроме имущественных и неимущественных прав* Участник, учредитель или акционер, который оказывает финансовую помощь, владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя Имущество или его часть нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его стоимость придется учесть в доходах. На деньги ограничение не распространяется Пункт 2статьи 38,пункт 8статьи 250,подпункт 11пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ
Уставный капитал организации-участника (учредителя, акционера) более чем на 50 процентов состоит из вкладов организации – получателя финансовой помощи
Имущественные и неимущественные права, само имущество, в том числе и деньги Финансовая помощь оказана для увеличения чистых активов организации-получателя. Размер долей участия в уставном капитале значения не имеет. В том числе когда это сделано с одновременным уменьшением либо прекращением перед участником, учредителем или акционером долга организации-получателя Назначение финансовой помощи прямо указано в решении или предусмотрено в учредительных документах организации-получателя Подпункт 3.4пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ

Если поступившая от участника, в том числе учредителя или акционера, финансовая помощь не увеличивает базу для расчета налога на прибыль, в бухучете возникает постоянная разница, с которой нужно рассчитать постоянный налоговый актив (п. 7 ПБУ 18/02).

Финансовую помощь для увеличения чистых активов в доходах не учитывают. Это правило распространяется и на те ситуации, когда по желанию участников, учредителей или акционеров задолженность общества перед ними уменьшается или прекращается. Например, если общество не исполнило обязательства перед участником по договору займа, он может передать заем на увеличение чистых активов. Тем самым он прекращает обязательства общества по договору (письмо ФНС России от 20 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11698).*

В то же время проценты, начисленные по такому займу и списанные путем прощения долга, не признаются безвозмездно полученным имуществом в целях увеличения чистых активов. Фактически эти средства обществу не передают. Поэтому должник включает их в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 мая 2012 г. № ЕД-3-3/1581.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении основного средства, безвозмездно поступившего от учредителей на увеличение чистых активов. Организация применяет общую систему налогообложения*

По результатам 2012 года ООО «Торговая фирма "Гермес"» выявило, что размер чистых активов меньше уставного капитала.

В марте 2013 года один из участников – А.С. Глебова решила внести имущественный вклад в общество с целью увеличения чистых активов – компьютер Sony VAIO VPC-L22Z1R/B стоимостью 78 000 руб. В этом же месяце на общем собрании участников это решение было одобрено и закреплено в протоколе. Компьютер передан Глебовой обществу и введен в эксплуатацию в том же месяце.

В марте в бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 83 субсчет «Вклад Глебовой на увеличение чистых активов»
– 78 000 руб. – учтено основное средство, полученное от Глебовой для увеличения чистых активов;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 78 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

При расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно полученного компьютера не учитывается (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).*

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении вклад учредителя в имущество ООО

Вклады в имущество организации (помимо взноса в уставный капитал) учредители (участники) ООО должны внести, если такая обязанность предусмотрена уставом. Решение о внесении вклада в имущество принимается общим собранием участников. Об этом говорится в пункте 1 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

Налог на прибыль*

При расчете налога на прибыль вклад в имущество организации нельзя признать ее доходом, если доля учредителя в уставном капитале превышает 50 процентов. Это правило не действует в двух случаях:

В этих двух случаях стоимость полученного вклада учтите во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.*

Если доля учредителя в уставном капитале составляет 50 процентов или меньше, стоимость полученного от него вклада включите в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271п. 2 ст. 273НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Статья: В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету

Общие требования

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.* Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

  • в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;
  • в операциях, местом реализации которых Россия не является;
  • в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).*

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

  • передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен;
  • передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;
  • выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при дальнейшем использовании товаров, работ или услуг (в т. ч. основных средств, нематериальных активов и имущественных прав) для операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов;

8) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

О порядке восстановления НДС в перечисленных ситуациях см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Статья:Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль

Участник передал организации имущество для увеличения ее чистых активов*

Имущество, имущественные или неимущественные права, полученные компанией от учредителей в счет увеличения чистых активов, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем, чтобы воспользоваться этой льготой, не нужно выполнять никакие дополнительные условия: ни о доле участия передающей стороны в уставном капитале, ни о сохранении у компании имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257от 18.04.11 № 03-03-06/1/243 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653 и от 23.05.11 № АС-4-3/8157@).

Главное, чтобы было оформлено решение общего собрания участников организации или ее единственного учредителя о том, что соответствующее имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.*

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2 январь 2014

5.Статья: Способы сэкономить налоги, передавая активы «дочке»

Ситуации, когда нужно передать активы «дочке», нередки. Например, понадобилось поддержать «дочку» в сложной финансовой ситуации. Или вывести непрофильные активы. Знание налоговых последствий таких сделок позволит финансовому директору сделать правильный выбор.

Оплата доли в уставном капитале

Головная компания может увеличить долю в уставном капитале дочернего ООО, передав в качестве оплаты имущество (ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее – закон об ООО). Что в этом случае происходит с налогами?

НДС. НК РФ обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществу (п. 3 ст. 170 НК РФ), в той же сумме. В отношении основных средств суммы налога определяются исходя из их остаточной (балансовой) стоимости. Причем, по мнению финансовых властей, применяются те же ставки, которые материнская компания использовала при покупке основных средств, заявляя НДС к вычету (письмо Минфина от 20.05.08 № 03-07-09/10). «Дочка» ставит НДС к вычету (в той же сумме, которая восстановлена материнской компанией). Для группы в целом такая операция не грозит увеличением нагрузки по НДС. Однако во всех случаях, когда дочка по полученному имуществу принимает НДС к вычету, решение о возмещении денег из бюджета выносится после камеральной проверки. А это чревато «замораживанием» оборотных средств как минимум на три месяца.

Налог на прибыль. Передаваемые активы не увеличивают расходы у материнской компании и не образуют дохода у дочерней (п. 3 ст. 270 НК РФп. 1 ст. 251 НК РФ).*

Последняя принимает активы по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета материнской компании на дату перехода права собственности. При этом независимая оценка имущества не играет роли, даже когда закон требует ее проведения (например, при передаче ООО имущества стоимостью более 20 тыс. рублей). Поэтому в налоговом учете «дочки» стоимость имущества не имеет ничего общего с ценой, согласованной участниками сделки. Это не слишком выгодно компании-получателю из-за занижения амортизационных отчислений.

В стоимость имущества могут быть включены дополнительные расходы материнской компании (затраты на транспортировку, госпошлина и пр.), если это предусмотрено учредительным договором.

Внесение вклада в имущество

Головная компания может передать своему подразделению активы, оформив сделку как вклад в имущество (ст. 27 закона об ООО).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Антон Рогоза, партнер юридической фирмы Goltsblat BLP

Вклад участника в имущество ООО является самым простым способом передачи активов «дочке». Однако он может быть внесен, только если это предусмотрено уставом общества и принято единогласно решением всех участников общества. К сожалению, данная форма финансирования недоступна АО, их акционеры не вправе делать такие вклады. Дело в том, что, согласно закону об АО, акционеры могут принимать решения только по вопросам, предусмотренным данным законом. А в нем ничего не говорится о праве акционеров делать вклады имуществом.

НДС. Налоговики могут признать вклад в имущество безвозмездной передачей и потребовать от материнской компании уплаты НДС (письмо УМНС России по г. Москве от 12.01.04 № 26-12/01716). Их логика понятна. Вклад в имущество не изменяет стоимости долей участников, а дочерняя компания, получив активы, ничего не отдает взамен. И вроде бы получается, что речь идет о безвозмездном договоре (ст. 423 ГК РФ). На самом деле это не так. Материнская компания, владея «дочкой», рассчитывает на часть ее дохода. Более того, вклад в имущество дочернего подразделения увеличивает сумму чистых активов (исходя из них определяется стоимость доли каждого участника). Значит, такая операция носит инвестиционный характер и не облагается НДС (ст. 39146НК РФ). Эту точку зрения разделяют и суды (постановление ФАС Центрального округа от 20.02.07 по делу № А-62-3799/2006).*

Поскольку передача активов в имущество «дочки» не облагается НДС, то материнской компании придется восстановить налог, ранее принятый к вычету. При этом восстановленные суммы налога относятся у нее на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).* Тем не менее такой порядок менее выгоден группе в целом по сравнению с передачей имущества в оплату доли в уставном капитале: в данной ситуации законодательство не предусматривает применения вычетов «дочкой».

Налог на прибыль. Внесение вклада в имущество «дочки» может быть расценено чиновниками как безвозмездная передача. Соответственно, у «дочки» возникает внереализационный доход. Исключением будет лишь случай, когда имущество передается компанией, владеющей более чем 50-процентной долей дочерней структуры. И при условии, что в течение года со дня получения имущество не будет передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой подход не бесспорен. Ведь материнская компания передает активы, рассчитывая на положительный эффект. Это предполагает возмездную сделку. К тому же нет факта реализации товаров, работ или услуг (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). В судебной практике достаточно случаев, когда суды поддержали такую точку зрения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.09 № Ф04-1315/2009(1768-А75-34)). Наконец, перечень внереализационных доходов закрыт, и внесение вклада в имущество в нем не упоминается. Значит, «дочка», получившая активы от материнской компании, может не увеличивать свои доходы.

Кстати, проблемы с налоговиками могут возникнуть и по поводу амортизации полученных основных средств. На самом деле такие активы амортизировать можно (п. 1,2 ст. 256 НК РФ). Есть подтверждения и в судебной практике (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.02.07 № Ф08-737/2007-290А).

Безвозмездная передача

Если дочернее предприятие зарегистрировано в форме ООО, материнская компания может «поделиться» с ним имуществом, оформив договор безвозмездной передачи активов.

НДС. Передача права собственности на товары и имущество на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС (ст. 146 НК РФ). Головная компания его начисляет (на стоимость активов, рассчитанную в соответствии со ст. 154 НК РФ), а дочерняя принимает к вычету.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль передача активов не будет учитываться при определении налоговой базы ни у материнской, ни у дочерней компании. У первой суммы соответствующих расходов не включаются в налоговую базу (ст. 270 НК РФ), у второй не образуется дополнительного дохода (по основаниям подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Риски подобной сделки во многом связаны с соблюдением норм Гражданского кодекса, который не допускает дарения между коммерческими структурами в случае, если стоимость «подарка» превышает 3000 рублей (ст. 575 ГК РФ). Решения судов по данной проблеме выносились как в пользу налоговой инспекции (постановление ФАС Московского округа от 05.12.05, 18.11.05 № КА-А40/11321-05), так и в пользу компаний, особенно в последнее время (постановление ФАС Центрального округа от 20.02.07 № А-62-3799/2006).

МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА

Ульяна Кононенко, старший юрист PSB Consulting Group

Крайне важно не упустить из виду, что для применения данного способа инвестирования должно быть соблюдено условие о владении «более чем 50% в уставном капитале», а не «от 50% и более в уставном капитале». Минимальный размер доли участника, необходимый для использования льготы подпункта 11пункта 1 статьи 251 НК РФ, должен составлять 51 процент.

Чтобы снизить риски признания безвозмездной передачи активов сделкой дарения, лучше заключать, к примеру, договор безвозмездного финансирования. В предмете такого договора обязательно отразить цель такого финансирования и мотивы его заключения – например, повышение инвестиционной привлекательности дочерней компании, увеличение производительности Главное, чтобы в правовой конструкции указанного договора отсутствовал основной признак дарения – свободная передача и свободное принятие дара.

Журнал «Финансовый директор» № 2 Февраль 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка