Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 декабря 2014 4 просмотра

Просьба ответить по временным разницам:Определяем разницу между бухгалтерским и налоговым учетом по 01 счету, затем определяем разницу по 02 счету.Потом итог разницы по 01 счету вычитаем итог разницы по 02 счету и затем умножаем на 20%.Правильна методика?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочник:Случаи возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом основных средств

Причина возникновения разницы Данные бухгалтерского учета Данные налогового учета Период возникновения разницы в соответствии с ПБУ 18/02* Отражение в учете обязательств и активов, оказывающих влияние на расчет налога на прибыль Период погашения временных разниц*
Различия в формировании первоначальной стоимости основного средства Стоимость основного средства в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Расходы, связанные с формированием стоимости основного средства частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет. Например, в первоначальную стоимость основного средства – инвестиционного актива в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не включаются в первоначальную стоимость в налоговом учете (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008, п. 1 ст. 257 НК РФ). При налогообложении прибыли проценты за пользование кредитными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 11.1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором по имуществу начато начисление амортизации (п. 18 ПБУ 18/02)
В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Стоимость основного средства в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Например, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость основного средства оказалась меньше остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 9 ПБУ 6/01абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Различный срок полезного использования Срок полезного использования в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
Срок полезного использования в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом (п. 20 ПБУ 6/01п. 1 ст. 258 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Различный способ начисления амортизации Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по бухгалтерскому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по налоговому учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Ежемесячные амортизационные отчисления в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, в котором амортизационные отчисления по налоговому учету будут равны или меньше амортизационных отчислений по бухгалтерскому учету (п. 18 ПБУ 18/02)
Применение понижающих (повышающих) коэффициентов амортизации В бухгалтерском учете применяется повышающий коэффициент, в налоговом – нет (абз. 2 п. 19 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
В налоговом учете применяется повышающий коэффициент, в бухгалтерском – нет (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02)
В налоговом учете организация применяет понижающий коэффициент, в бухгалтерском не применяет повышающие (ст. 259.3 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за полным погашением стоимости основного средства в бухгалтерском учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Применение амортизационной премии в налоговом учете В налоговом учете организация применяет амортизационную премию(п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухгалтерского учета ее применение не предусмотрено В периоде применения амортизационной премии возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца применения амортизационной премии (п. 18 ПБУ 18/02)
Восстановление амортизационной премии В налоговом учете амортизационная премия восстанавливается, если объект основных средств реализован взаимозависимому лицу ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правилами бухучета применение амортизационной премии не предусмотрено В периоде реализации основного средства в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница, связанная с восстановлением амортизационной премии, и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02)* Дебет 99
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Переоценка основных средств В бухгалтерском учете основное средство было дооценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете основное средство было уценено, в налоговом учете переоценка не предусмотрена (п. 15 ПБУ 6/01) В периоде начисления амортизации после проведенной переоценки будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Реализация основного средства с убытком В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства признается единовременно на дату его списания (п. 31 ПБУ 6/01) В налоговом учете убыток от реализации основного средства признается равными долями в течение периода, равного разнице между сроками его полезного и фактического использования (п. 3 ст. 268 НК РФ) В момент реализации основного средства с убытком возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем реализации основного средства (п. 17 ПБУ 18/02)
Различные правила отражения в учете объектов непроизводственного назначения, по которым в бухгалтерском учете начисляется амортизация** В бухгалтерском учете признаются амортизируемым имуществом (п. 4 ПБУ 6/01) В налоговом учете не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ) В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Безвозмездное получение основных средств В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного основного средства включается в состав доходов по мере начисления амортизации(п. 710.3ПБУ 9/99) В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного основного средства от третьих лиц, не являющихся учредителями или являющихся учредителями, доля которых в уставном капитале составляет менее 50 процентов, включается единовременно в момент его получения (п. 8 ст. 250подп. 1 п. 4 ст. 271п. 1 ст. 273НК РФ) В периоде получения основного средства в бухгалтерском учете возникнут вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к учету (п. 17 ПБУ 18/02)
Если основные средства получены от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет более 50 процентов, стоимость таких объектов в налоговую базу не включается (п. 8 ст. 250подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Безвозмездная передача основного средства В бухгалтерском учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства учитывается в составе расходов В налоговом учете остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства не учитывается в составе расходов(п. 16 ст. 270 НК РФ) В периоде передачи основного средства будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Передача основного средства в безвозмездное пользование В бухгалтерском учете по переданному в безвозмездное пользование основному средству начисление амортизации не прекращается (п. 24 ПБУ 6/01) В налоговом учете переданное в безвозмездное пользование основное средство исключается из состава амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи, на срок такой передачи (п. 3 ст. 256п. 2 ст. 322 НК РФ) В периоде, когда основное средство было передано в безвозмездное пользование, в бухгалтерском учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом (п. 17 ПБУ 18/02)
Ремонт основного средства сроком более 12 месяцев В бухгалтерском учете при ремонте основного средства более 12 месяцев начисление амортизации по нему следует приостановить (п. 2326 ПБУ 6/01) В налоговом учете начисление амортизации не прекращайте (п. 5 ст. 259.1 НК РФ) В периоде приостановления начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в налоговом учете (прекращения начисления амортизации в налоговом учете), и в течение периода начисления амортизации в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02)
Модернизация (реконструкция) основного средства, срок полезного использования пересмотрен не был Годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) увеличивается пропорционально увеличению первоначальной стоимости основного средства (п. 60 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н) В налоговом учете годовая норма амортизации по окончании модернизации (реконструкции) не подлежит пересмотру (п. 2 ст. 257п. 2 ст. 259.1 НК РФ) Из-за разницы сумм амортизационных отчислений с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (реконструкции), в бухгалтерском учете будет возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 1114 ПБУ 18/02) Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта в бухгалтерском учете (прекращения начисления амортизации в бухгалтерском учете), и в течение периода начисления амортизации в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02)
Различные правила отражения в учете неотделимых улучшений, полученных арендодателем по окончании договора аренды, арендодатель не компенсирует стоимость арендатору В бухгалтерском учете амортизация начисляется в общем порядке(п. 17 ПБУ 6/01) В налоговом учете амортизация не начисляется (п. 1 ст. 257п. 8 ст. 250,подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 47 ПБУ 18/02)*** Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
В бухгалтерском учете стоимость неотделимых улучшений включается в состав доходов по мере начисления амортизации (п. 710.3 ПБУ 9/99) В налоговом учете стоимость неотделимых улучшений не включается в состав доходов(подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) В периоде начисления амортизации будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02)*** Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
Различия в признании расходов по земельным участкам, приобретенным по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года В бухгалтерском учете приобретенный земельный участок списывается на расходы в момент его выбытия (п. 31 ПБУ 6/01п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)) В налоговом учете расходы на приобретение земельного участка могут списываться либо равномерно в течение срока, установленного организацией (но не менее пяти лет), либо ежегодно (в пределах 30% от базы по налогу на прибыль за предыдущий год) (п. 3 ст. 264.1 НК РФ) В периоде признания расходов в налоговом учете в зависимости от выбранного порядка будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 1215 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде выбытия земельного участка отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено (п. 18 ПБУ 18/02)
Начисление износа в бухгалтерском учете некоммерческими организациями**** В бухгалтерском учете некоммерческие организации по основным средствам начисляют износ (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01) В налоговом учете некоммерческие организации, использующие основные средства в коммерческой деятельности, начисляют амортизацию в общеустановленном порядке (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ) В периоде начисления амортизации в налоговом учете в бухгалтерском учете будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 47 ПБУ 18/02) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99
Различия в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат, связанных с приобретением основного средства, введенного в эксплуатацию В бухгалтерском учете доход в виде субсидии необходимо отражать пропорционально расходам. В части уже начисленной амортизации –единовременно в периоде предоставления субсидии, а оставшуюся часть – в составе доходов будущих периодов (п. 57, 810 и абз. 2 п. 9 ПБУ 13/2000) При расчете налога на прибыль доход в виде субсидии необходимо признавать во внереализационных доходах в момент их поступления на расчетный счет (подп. 2 п. 4 ст. 271и п. 2 ст. 273 НК РФ)

В периоде признания дохода в бухучете, если сама субсидия поступит на расчетный счет в последующих отчетных (налоговых) периодах (т. е. когда в налоговом учете доход будет признан позже).

Возникает налогооблагаемая временная разница и сопутствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02)

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77
В периоде поступления на расчетный счет субсидии (п. 18 ПБУ 18/02)

В периоде признания дохода в налоговом учете (в бухучете доходы будущих периодов сформированы).

Возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11 и абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02)

Дебет 09
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Ежемесячно одновременно с начислением амортизации (п. 17 ПБУ 18/02)

 * Остаток непогашенного к моменту реализации отложенного налогового обязательства подлежит списанию, в учете делается проводка Дебет 77 Кредит 99 (п. 18 ПБУ 18/02).

** Аналогичные правила применяются для основных средств, не признаваемых амортизируемым имуществом для целей налогового учета (п. 2 ст. 256 НК РФ) и признаваемых амортизируемым в бухгалтерском учете.

*** Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация вправе не отражать возникающие одновременно ПР, а также ПНО и ПНА в равных суммах (п. 6 ПБУ 1/2008).

**** В случае если некоммерческая организация применяет ПБУ 18/02.

Правовая база*

2. Справочник:Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета при отражении налога на прибыль


Ситуация
Виды возникающих разниц Прибыль/убыток
(примеры возможных вариантов)
Сумма налога на прибыль Показатель, уравнивающий суммы условного и реального налога на прибыль Проводки Текущий налог на прибыль (строка 2410Отчета о финансовых результатах)
Бухучет Налоговый учет Бухучет Налоговый учет (строка 180листа 02 декларации по налогу на прибыль)
1. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных периодах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»* Временная вычитаемая – 100 + 200 – 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Отложенный налоговый актив
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 60 (300 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 ? 20%) 0 Отложенный налоговый актив
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 8 (40 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 ? 20%) 0 Отложенный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
0 (20 – 20)
+ 100 +200 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Отложенный налоговый актив
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 09 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом учете. В следующих периодах суммы расходов (доходов), признанных в бухгалтерском и налоговом учете, «сближаются»* Временная налогооблагаемая – 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Отложенное налоговое обязательство
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 50 (250 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
+ 100 + 50 20 (100 ? 20%) 10 (50 ? 20%) Отложенное налоговое обязательство
50
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 77
– 10 (50 ? 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство
10 (20 – 10)
2. Доходы (расходы) в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разных размерах
В бухучете расходов больше (доходов меньше), чем в налоговом учете*. Постоянные разницы – 100 + 200 – 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
300
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 60 (300 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (60 – 20)
– 100 – 60 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
40
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 8 (40 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
– 12 (60 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (8 + 12 – 20)
– 100 0 – 20 (100 ? 20%) 0 Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 68 Кредит 99
– 20 – отражен условный доход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
0 (20 – 20)
+ 100 + 200 20 (100 ? 20%) 40 (200 ? 20%) Постоянное налоговое обязательство
100
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 99 Кредит 68
– 20 (100 ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство
40 (20 + 20)
В бухучете расходов меньше (доходов больше), чем в налоговом*. Постоянные разницы + 100 – 150 20 (100 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
250
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 50 (250 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (20 – 50 + 30)
– 50 – 150 10 (50 ? 20%) 0 Постоянный налоговый актив
100
Дебет 68 Кредит 99
– 10 – отражен условный доход;
Дебет 68 Кредит 99
– 20 (100 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
Дебет 09 Кредит 68
– 30 (150 ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с убытка в налоговом учете
0 (30 – 20 – 10)
+ 100 + 60 20 (100 ? 20%) 12 (60 ? 20%) Постоянный налоговый актив
40
Дебет 99 Кредит 68
– 20 – отражен условный расход;
Дебет 68 Кредит 99
– 8 (40 ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив
12 (20 – 8)

Правовая база*

3. Рекомендация:Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

Условный доход (расход) по налогу на прибыль

Если организация применяет ПБУ 18/02, то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль*.

Для расчета этого показателя используйте формулу:*

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9) ? 20%

 Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки»*.

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02*.

В бухучете сумму условного расхода (дохода) отразите проводкой:*

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
– начислена сумма условного дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:*

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с убытка, который будет погашен в следующих отчетных (налоговых) периодах.

Это следует из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219*.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации, утвержденной приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Поэтому, выполнив такие проводки, проверьте, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого сопоставьте суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:*
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;
– 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно*.

В зависимости от того, с какой периодичностью организация отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка