Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 декабря 2014 19 просмотров

Но если при ликвидации ОС оприходовать его части на 10сч. как материалы, образовавшиеся в результате списания ОС, то у нас возникнет внереализационный налогооблагаемый доход. Вопрос: как быть с расходом (т.е. остаточная стоимость списанного ОС, кот. мы поставили на 10 сч.)?Законодательство не запрещает учесть в расходах вновь созданные ОС, только надо подтвердить оплату. Оплату могут подтвердить первоначальные документы по приобретенному ОС. Постановку на 08.сч., ввод в эксплуатацию можно сделать на основании приказа руководителя. Так же можно сделать приказ о принятии расходов по вновь созданному ОС со ссылкой на первоначальные документы об оплате.Вопрос: ОС, кот. надо разъединить - импортное. После повторного его принятия к учету (уже как созданное) оно уже будет считаться созданным на территории РФ?

Перечень затрат на «упрощенке» закрыт, остаточная стоимость основных средств в нем не указана, следовательно, она не уменьшает расходы (ст. 346.16 НК РФ).

Страной происхождения будет Россия.

Под страной происхождения понимается та страна, в которой товар произведен или подвергнут достаточной переработке (п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза). Если после операций по изготовлению, сборке деталей (полученных при разборке оборудования), код готовой продукции отличается от кода материалов, товар считается произведенным в России.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация:Нужно ли заполнять в счете-фактуре графы 10 «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Организация реализует продукцию, произведенную путем переработки импортного сырья или сборки из импортных комплектующих

Ответ на этот вопрос зависит от того, привела ли переработка импортного сырья (сборка из импортных комплектующих) к изготовлению нового изделия или нет.

При продаже импортной продукции организация должна указывать в выставляемых счетах-фактурах номер грузовой таможенной декларации (графа 11) и страну происхождения товаров (цифровой код) (графы 10 и 10а). При этом продавец несет ответственность за соответствие этих данных реквизитам, которые были указаны в полученных им товаросопроводительных документах. Об этом сказано в пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «страна происхождения товаров». Поэтому, когда организация реализует продукцию, изготовленную из импортного сырья (собранную из импортных комплектующих), необходимо обращаться к другим отраслям права, в частности к таможенному законодательству (п. 1 ст. 11 НК РФ).*

В соответствии со статьей 58 Таможенного кодекса Таможенного союза страной происхождения товаров признается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке. Критерии достаточной переработки установлены в Соглашении о единых правилах определения страны происхождения товаров от 25 января 2008 г., ратифицированном Законом от 22 декабря 2008 г. № 257-ФЗ. Впункте 4 приложения к указанному Соглашению определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате переработки или изготовления произошло изменение классификационного кода товаров поТоварной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) на уровне любого из первых четырех знаков.*

Кроме того, решением Комиссии Таможенного союза от 17 августа 2010 г. № 373 утвержден перечень операций, которые не отвечают требованиям достаточной переработки. К таким операциям, в частности, относятся: подготовка товара к продаже и транспортировке, разборка и сборка упаковки, простые сборочные операции или разборка товаров по частям. Данный перечень применяется при определении статуса товаров, которые изготовлены (получены) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.*

Таким образом, страной происхождения переработанной продукции признается Россия, если ее код по ТН ВЭД ТС отличается от кода импортного сырья (кодов импортных комплектующих) на уровне любого из первых четырех знаков и (или) она получена в результате операций, не поименованных в перечне. В этом случае при реализации изготовленной продукции нужно выставить покупателю счет-фактуру с прочерками в графах 10 и 10а «Страна происхождения» и 11 «Номер таможенной декларации». Аналогично следует поступать и при реализации продукции, произведенной из готовых деталей (полученных при разборке оборудования), страной происхождения которых Россия не является.*

Если после переработки код товара по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков не изменился либо если продукция получена в результате операций, включенных в перечень, в указанные графы счета-фактуры необходимо внести данные соответствующих реквизитов:
– из счетов-фактур, полученных от поставщика (если импортное сырье (комплектующие) было приобретено на территории России);
– из грузовой таможенной декларации (если организация самостоятельно импортировала материалы для переработки).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 декабря 2012 г. № 03-07-13/01-57от 23 августа 2012 г. № 03-07-08/257 и от 31 августа 2010 г. № 03-07-11/374.

<…>

Из рекомендации «Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю»

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья:Писать ли страну происхождения товаров, собранных в России?

«…Мы выпускаем готовую продукцию. Материалы для ее сборки закупаем за рубежом, поставщик из Германии. При продаже готовой продукции реквизиты какой страны надо записать в графах 10 и 10а счета-фактуры?..»

Писать страну происхождения не надо. А в графах 10 и 10а счета-фактуры надо проставить прочерки.

В кодексе нет расшифровки понятия «страна происхождения товара». Значит, надо пользоваться нормами другого законодательства. В частности, таможенного. Под страной происхождения понимается та страна, в которой товар произведен или подвергнут достаточной переработке (п. 1 ст. 58 Таможенного кодекса Таможенного союза). Причем критерий достаточной переработки надо понимать так, что в результате операций по изготовлению товара меняется классификационный код товара по Единой товарной номенклатуре. Например, у тканей — код 5208, а у готовой одежды — 6201 (письмо Минфина России от 31.08.10 № 03-07-11/374).

Значит, если после операций по изготовлению, сборке код готовой продукции отличается от кода материалов, товар считается произведенным в России.* А заполнять строки 10 и 10анадо только при реализации товара иностранного производства (письмо Минфина России от 20.09.12 № 03-07-08/275).

Журнал «Учет. Налоги. Право» 47, 11-17 декабря 2012

3. Статья:Как отразить выбытие основных средств в налоговом учете

Независимо от применяемого объекта налогообложения «упрощенцы» признают доходы:

  • при реализации основных средств. В состав доходов нужно включить выручку от реализации основного средства (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка от реализации основного средства признается облагаемым доходом в день получения денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • в случае если при ликвидации основного средства (в том числе частичной) получены материальные ценности. Они учитываются в составе внереализационных доходов. Доход определяется исходя из рыночной стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 346.15п. 13 ст. 250п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой признания доходов от получения подобного имущества является дата его оприходования на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*

Доходы не возникают при безвозмездной передаче основных средств, а также при передаче основного средства в уставный капитал другой организации (ст. 346.15ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

Не списанная до конца стоимость основного средства в налоговом учете при его выбытии не уменьшает налоговую базу, так как в перечне расходов «упрощенца» такие затраты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вы решите уменьшить доходы на остаточную стоимость выбывающего объекта, это может повлечь споры с контролирующими органами (письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106). Отстаивать свою точку зрения, скорее всего, придется в суде. При этом некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость объекта (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669). Другие судьи придерживаются противоположного мнения, указывая, что перечень расходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога, является исчерпывающим. И остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств в него не входит (постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 № А57-181/06-7).*

Другие расходы, связанные с выбытием основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), можно учесть при расчете налога, если:*

  • они прямо предусмотрены статьей 346.16 НК РФ;
  • соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Так, например, при расчете единого налога можно учесть:*

При этом если частичная ликвидация проводится до ввода основного средства в эксплуатацию, то расходы по ликвидации включаются в его первоначальную стоимость (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 № 20-12/45320).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, организация не вправе учесть при расчете налога как экономически необоснованные. Ведь операция по безвозмездной передаче не направлена на получение дохода.

Налоговую базу следует уменьшать по мере возникновения и оплаты расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение:

  • учет материалов, полученных в результате ликвидации основного средства. Их стоимость учитывается в расходах в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1 ст. 346.16п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • учет расходов на частичную ликвидацию основного средства, если она проводится в рамках реконструкции (достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения). В этом случае расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта и принимаются с момента его ввода в эксплуатацию. При этом расходы списываются равными долями в размере оплаченных сумм до конца текущего налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка