Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 декабря 2014 587 просмотров

Банк оказывает услуги предприятию: комиссия банка, исполнение функции валютного контроля, изготовление ксерокопий, комиссия за перевод денежных средств на картсчета, Абонентская плата за ведение расчетного счета и др.. На те услуги, которые облагаются НДС, банк выставляет счет фактуру. А на другие услуги (н-р: Абонентская плата за ведение расчетного счета) банк не предоставляет оправдательных документов. Оплату за эти услуги банк снимает автоматически с расчетного счета предприятия. На конец месяца согласно акта сверки оказывается мы должны банку 350 руб. Как учесть долг перед банком, на основании акта сверки? Должен ли банк предоставлять акт выполненных работ или справку- расчет, счет и тому подобный документ, в договоре это не предусмотрено?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете оплату банковских расходов

В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией (клиентом) могут регулироваться:

  • договором банковского счета (ст. 845 ГК РФ);
  • договором банковского вклада (ст. 834 ГК РФ);
  • кредитным договором (ст. 819 ГК РФ);
  • другими договорами, в которых закрепляются условия этих взаимоотношений (например, договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг)).

В рамках заключенных договоров банки вправе:

  • открывать и вести банковские счета организаций;
  • заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (осуществлять платежи по поручению организаций (в т. ч. с помощью системы «Банк–Клиент»), проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
  • покупать и продавать иностранную валюту (в наличной и безналичной формах);
  • выдавать кредиты (открывать кредитные линии), предоставлять поручительства, банковские гарантии;
  • принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
  • сдавать в аренду специальные помещения (сейфы, ячейки) для хранения документов и ценностей;
  • проводить лизинговые операции (как правило, в качестве лизингодателя);
  • оказывать клиентам другие услуги.

Полный перечень банковских операций приведен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.

За обслуживание организаций банки взимают с них плату (комиссию) в соответствии с условиями заключенных договоров. Плату за свои услуги банк списывает со счета организации и оформляет банковский ордер. Такое списание может осуществляться с предварительным согласием (акцептом) и без согласия плательщика (п. 9.3 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
– отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
– оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В таком же порядке учитываются расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент»(п. 18 ПБУ 10/99).

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Существуют особенности и в бухучете такого вида банковских расходов, как проценты за кредиты, предоставленные организации. Например, проценты по кредиту, привлеченному для приобретения (строительства) инвестиционных активов, по общему правилу нужно включить в их первоначальную стоимость. Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) все проценты по кредитам и займам (в том числе по привлеченным для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов) могут включать в состав прочих расходов.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Как отразить при налогообложении оплату банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:
– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
– в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 20 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/88, от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 г. № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1.

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

Об особенностях налогового учета расходов на факторинговое обслуживание см. Как учесть в бухучете и при налогообложении получение финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Ситуация: можно ли при методе начисления учесть банковские расходы вновь созданной организации. Расходы понесены на начальном этапе деятельности, направленной на получение доходов, когда организация доходов еще не получала

Да, можно.

Глава 25 Налогового кодекса РФ не основывается на принципе соответствия доходов и расходов. Следовательно, при расчете налога на прибыль организация вправе учесть расходы, понесенные как в периоды получения доходов, так и в периоды, в которых доходов не было. Главное условие – деятельность организации в целом направлена на получение доходов. Даже если доходы будут получены в будущем. Поэтому, если организация несет затраты, рассчитывая в дальнейшем получить выручку, их можно учесть при расчете налога на прибыль. Аналогичный вывод содержится в письмах ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356, от 27 сентября 2004 г. № 02-5-11/162. Такого же мнения придерживаются и суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2006 г. № А56-18791/2005, Волго-Вятского округа от 9 июня 2006 г. № А38-4713-12/257-2005(12/7-2006), Уральского округа от 9 августа 2005 г. № Ф09-3333/05-С1).

Затраты на оплату банковских услуг можно учесть либо в составе прочих, либо в составе внереализационных расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264, подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Банковские расходы не связаны напрямую с производством и реализацией, поэтому при расчете налога на прибыль их можно учесть в том же порядке, который предусмотрен для учета косвенных расходов (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть косвенные расходы, понесенные в те периоды, когда у нее не было доходов. Если по итогам налогового периода такие расходы привели к убытку, его сумму можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Это следует из письма Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153. Такая же точка зрения отражена и в письме Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. Несмотря на то что это письмо адресовано организации, применяющей упрощенку, им могут руководствоваться и организации, применяющие общую систему налогообложения.

Положения пункта 1 статьи 283 Налогового кодекса РФ распространяются в том числе и на вновь созданные организации. Таким образом, косвенные расходы, связанные с деятельностью организации на начальном этапе, когда у нее еще не было доходов, уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/821, от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265).

Следует отметить, что ранее контролирующие ведомства занимали другую позицию. В письмах Минфина России от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/1/691 и УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 20-12/115092 говорилось, что при расчете налога на прибыль вновь созданная организация, не получающая доходов, не вправе учитывать текущие расходы. Основным аргументом в подтверждение этой позиции было отсутствие у организации деятельности, направленной на получение доходов.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России и налоговой службы утратила свою актуальность.

Банковские операции, перечисленные в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (кроме инкассации), освобождены от обложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако на практике банки могут оказывать организациям другие услуги (например, услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и др.). При реализации подобных услуг банки признаются плательщиками НДС. Следовательно, при выполнении всех обязательных условий суммы НДС, предъявленные банком, организация может принять к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Ситуация: облагаются ли НДС услуги банка по свидетельствованию подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля

Да, облагаются.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС банковские операции (за исключением инкассации). В перечне банковских операций, утвержденном статьей 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, услуги по оформлению карточки с образцами подписей и оттиска печати организации, заверению копий учредительных документов, а также по осуществлению валютного контроля не указаны. Следовательно, такие операции к банковским не относятся и подлежат обложению НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2008 г. № 03-07-05/43, от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/10 и ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404.

Главбух советует: есть аргументы, согласно которым услуги банка по оформлению карточек с образцами подписей и оттиска печати не облагаются НДС. Они заключаются в следующем.

Оформление карточек с образцами подписей и оттиском печати является обязательным условием для открытия банковского счета. А значит, эту операцию нельзя рассматривать как самостоятельную услугу, облагаемую НДС. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 14 июля 2009 г. № А65-27027/2007). В связи с этим банк, оформляющий карточку для организации, может не выставить ей счет-фактуру.

В зависимости от действий банка организация:
принимает сумму НДС к вычету, если при оформлении карточки банк выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 1 ст. 172 НК РФ);
включает в расходы всю стоимость услуг по оформлению карточки, если банк не выставил организации счет-фактуру.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль кассовым методом

В апреле банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк–Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 апреля;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк–Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.;

Кроме того, в апреле «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в апреле. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» были оплачены в мае.

Организация платит налог на прибыль помесячно.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк–Клиент», учитываются при расчете налога на прибыль за май.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В апреле:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – учтен «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 900 руб. – принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк–Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка.

При кассовом методе в налоговом учете отражаются только оплаченные расходы. Поэтому стоимость услуг по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент», оплаченных в мае, налогооблагаемую прибыль за апрель не уменьшают. В бухучете возникает временная разница, с которой начисляется отложенный налоговый актив.

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1400 руб. ((6000 руб. + 1000 руб.) ? 20%) – начислен отложенный налоговый актив с разницы между суммой банковских расходов, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете.

В мае:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк–Клиент» за апрель;

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1400 руб. – списан отложенный налоговый актив;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк–Клиент» за май.

Такие же проводки бухгалтер «Альфы» делает в течение всего периода эксплуатации системы «Банк–Клиент».

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья:Как списать расходы на услуги банка, чтобы инспекторы не придрались

<…>

Компания может списать в налоговом учете суммы, истраченные на банковские услуги, двумя способами.

Во-первых, включить в состав прочих расходов. Но только если услуги, оказанные банком, связаны с производством и реализацией. В этом случае основанием для списания будет подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Второй способ – признать стоимость банковских услуг в составе внереализационных расходов. Так сказано в подпункте 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такой подход поддерживают и представители Минфина России в письме от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824.

Сложность в том, что далеко не всегда можно четко определить, связаны ли конкретные банковские услуги с производством и реализацией. Ведь, как правило, у них нет прямой зависимости. Поэтому лучше всего продумать все возможные варианты именно для вашей компании и четко прописать в учетной политике, когда банковские расходы вы будете считать прочими, а когда внереализационными. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 252 НК РФ.

Кстати, обычно налоговики на местах против такого подхода не возражают. Главное, чтобы компания не списала в расходы лишнего.

А теперь давайте разберемся, какие платежи за услуги банков можно учесть без ограничений, а какие все-таки безопаснее нормировать.

Стоимость открытия и обслуживания расчетного счета

Учесть стоимость услуг по банковскому счету в прочих или внереализационных расходах компания может без ограничений. Главное, чтобы выполнялись правила пункта 1 статьи 252 НК РФ. То есть сами затраты были обоснованны и подтверждены документами. Прежде всего понадобятся договоры банковского счета и расчетно-кассового обслуживания.

Часто спрашивают, можно ли списать расходы на открытие и обслуживание расчетного счета только что созданной компании? Ведь в начале деятельности у организации может вообще не быть доходов.

Так вот, учесть банковские затраты в такой ситуации все равно можно. Никаких запретов для этого нет. Ведь главное – общая направленность на доходы, а не результат в конкретном периоде. Такую позицию представители Минфина России обозначили в письмах от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279 и от 10 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/265. Так что компании-новички могут списать расходы на банковские услуги в текущем периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). А убыток перенести на будущее. Так сказано в пункте 1 статьи 283 НК РФ. Финансисты согласны с таким подходом. Подтверждение тому – письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-03-06/1/153.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А компания на УСН (15%) может учесть затраты на открытие и обслуживание расчетного счета?
– Да, спишите такие расходы на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В нем сказано, что упрощенщики с объектом «доходы минус расходы» могут учесть проценты по кредитам и займам, а также расходы на банковские услуги. Только в отношении последних придется строго придерживаться перечня из статьи 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1. Представители Минфина России подчеркивают это в письме от 14 июля 2009 г. № 03-11-06/2/124.
Так что прежде, чем списывать банковские расходы, убедитесь, что услуга присутствует в этом списке. Как раз открытие и ведение банковских счетов, а также кассовое обслуживание там есть. Значит, учесть такие расходы упрощенщик может без проблем.

Расходы на инкассацию

Деньги, которые превышают лимит наличной выручки в кассе, нужно сдавать в банк. Так сказано в пункте 1.4 Положения, утвержденного Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П.Соответственно, компаниям приходится оплачивать банкам услуги инкассации.

А раз обязанность сдавать сверхлимитную наличку в банк прямо предусмотрена законодательством, то сомневаться в экономической обоснованности таких затрат не приходится. Списывайте их в обычном порядке: включите в прочие или во внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Никаких проблем здесь быть не должно.

Кстати, не забудьте, что НДС по услугам инкассации можно принять к вычету. Если, конечно, выполняются все условия статей 171 и 172 НК РФ.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А разве банковские услуги облагаются НДС?
– В общем случае нет. Но это только те услуги, которые перечислены в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. А остальные НДС облагаются.
К примеру, это услуги факторинга, оформление паспортов сделок по внешнеторговым контрактам и т. д. Ну и отдельное исключение в самой норме подпункта 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ сделано для инкассации. Такая услуга тоже не освобождена от НДС. А значит, компания получит от банка счет-фактуру и сможет принять налог к вычету.
Обратите внимание еще вот на что. Иногда компании оплачивают банку транспортировку денег из одного подразделения в другое. Это уже не банковская операция. Ее нет в статье 5 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395–1.
Но это вовсе не значит, что не удастся списать такие затраты. Просто учтите их на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 или подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А обосновать траты можно тем, что любая компания должна принимать все меры, чтобы сохранить наличку при ведении кассовых операций. Так сказано в пункте 1.11 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П. Согласны с такими доводами и судьи. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 5 июля 2011 г. № КА-А40/6294-11-2 и от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913–11.

Комиссии, связанные с кредитом и факторингом

Когда компания берет в банке кредит, ей приходится оплачивать не только проценты, но и различные дополнительные услуги. Среди них, к примеру, рассмотрение заявки, открытие и обслуживание кредитной линии или ссудного счета, досрочное погашение долга, смена условий по кредиту и т. п. Список можно продолжать долго. Расскажу, по каким правилам учесть такие расходы, чтобы не было никаких проблем с проверяющими.

Итак, по мнению контролирующих органов, без ограничений списать можно только комиссии в твердой сумме. То есть когда речь идет о фиксированных платежах, к примеру, в рублях, учесть их можно полностью. Представители Минфина России подтверждают это в письмах от 19 октября 2011 г. № 03-03-06/1/675 и от 23 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/824. Так что просто включите расходы в прочие, если они связаны с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Либо спишите как внереализационные на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

А вот если комиссии банк установил в процентах, списывать их нужно по нормативу статьи 269 НК РФ. И включать в расходы на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Дело в том, что чиновники считают такие платежи скрытыми процентами по кредиту. А проценты в налоговом учете компании могут списать только в пределах определенного лимита. Такие правила прописаны в статье 269 НК РФ. То есть компании нужно сперва определить предельную норму исходя из средней ставки процентов по договору займа или ставки рефинансирования. И только затем списать расходы в рамках рассчитанного предела. А все, что больше нормы, учесть при расчете налога на прибыль не получится. Посмотрите об этом письма ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466 и Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/1/432.

При этом посчитать предел затрат, которые можно списать в налоговом учете, придется из общей совокупности процентов за пользование кредитом и процентов по дополнительным услугам. Это следует из письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776.

Кстати, точно такого же мнения чиновники придерживаются и в отношении процентного вознаграждения банку за факторинг. Его тоже нужно нормировать. Об этом есть письма Минфина России от 13 мая 2009 г. № 03-07-11/136 и от 4 августа 2008 г. № 03-03-06/1/437.

Конечно, такой вариант для организаций невыгодный, так как сверхлимитные затраты придется списывать за свой счет. Если сумма большая и вы все же хотите поспорить с чиновниками, используйте следующие аргументы. Проценты по долговым обязательствам и оплата услуг банков – это совершенно разные виды расходов. И отождествлять их нельзя. Так, проценты по кредиту представляют собой плату за то, что компания пользуется заемными средствами. А когда компания, к примеру, рассчитывается с банком за открытие кредитной линии или факторинг, она оплачивает возмездные услуги.

При этом по правилам статьи 269 НК РФ нормируются лишь проценты по долговым обязательствам. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. А что касается банковских комиссий, то никаких специальных условий для них в законе нет. Значит, учесть в расходах их можно без ограничений. Причем совершенно не важно, как определяется вознаграждение банка – в фиксированной сумме или в процентах. Главное, чтобы расходы компании были документально подтверждены и обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Судьи согласны с такими доводами. Примеры тому – постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 г. по делу № А40-271/12-91-2 и от 23 мая 2012 г. по делу № А40-43771/11-90-188. Положительных судебных решений по этому вопросу действительно много. Так что арбитражную практику вполне можно считать устоявшейся. Поэтому у организации есть все шансы отстоять сверхлимитные банковские расходы в суде.

Ну, а тем компаниям, которые хотят избежать претензий налоговиков, советую нормировать банковские комиссии в процентах по правилам статьи 269 НК РФ. Тогда никаких проблем точно не будет.

Кстати, есть и приятная новость. Со следующего года лимиты для процентов по займам и кредитам отменят. И списывать расходы можно будет без ограничений. Такие выгодные поправки в пункт 1 статьи 269 НК РФ внес Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. № 420-ФЗ. Исключение законодатели сделали только для процентов по контролируемым сделкам. Их придется учитывать по специальным нормам. Изменения вступят в силу 1 января 2015 года. А значит, большинству компаний больше не придется придерживаться лимитов по банковским комиссиям в процентах.

Рекомендация лектора

Расходы на систему «Банк – Клиент» можно списать без ограничений

Сейчас большинство компаний пользуются электронными системами «Банк – Клиент». Такой способ оперативного управления банковским счетом очень удобен. За установку комплекса компания обычно перечисляет единовременный платеж. А затем каждый месяц или квартал (в зависимости от условий договора) платит за использование системы. По сути, такие услуги аналогичны расчетно-кассовому обслуживанию. Поэтому в налоговом учете включайте их в прочие либо внереализационные расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Выбранный вариант зафиксируйте в учетной политике. Причем нормировать затраты не придется. Учесть можно фактические платежи. Главное, чтобы система обслуживала счет, который компания использует в бизнесе. А также были в порядке все подтверждающие бумаги (п. 1 ст. 252 НК РФ).

<…>

Ирина Клют,

методолог, ведущий консультант Awara IT Consulting

Журнал «Семинар для бухгалтера», № 5, май 2014

4. ПОЛОЖЕНИЕ ЦБ РФ от 17.04.2014 № 419-П:О плате за услуги Банка России в платежной системе Банка России

<…>

Глава 3. Порядок расчета платы за услуги, составления и сверки ведомостей предоставленных Банком России услуг и предоставления счетов за услуги

3.1. Расчет платы за услуги осуществляется для каждого клиента в соответствии с установленными тарифами на услуги, ставкой дисконта, исходя из количества предоставленных за месяц услуг по переводу денежных средств клиенту, с открытых в Банке России счетов которого, осуществлен перевод денежных средств, количества предоставленных информационных услуг, а также количества изготовленных бумажных копий ЭС.

3.2. Для каждого клиента формируется Ведомость предоставленных Банком России услуг в платежной системе Банка России (код формы по ОКУД 0401318) за день (месяц), составленная в соответствии с приложением 1 к настоящему Положению (далее - ведомость).

3.3. Ведомость за день не передается клиенту, если услуги были оказаны ему без взимания платы либо передача клиенту ведомости за день не предусмотрена договором.

3.4. Ведомость за день передается клиенту в электронном виде. В отсутствие возможности передачи клиенту ведомости за день в электронном виде ведомость за день передается клиенту на бумажном носителе.
Порядок, способ и сроки передачи клиенту ведомости за день определяются в договоре.

3.5. Клиент при получении ведомости за день вправе при наличии разногласий обратиться в обслуживающее его подразделение Банка России с письменным заявлением, составленным в произвольной форме, с указанием причин разногласий для их урегулирования.
Срок подачи указанного заявления о разногласиях по ведомости за день, а также срок и порядок их урегулирования устанавливаются договором.

3.6. Объем требований Банка России к клиенту по оплате услуг устанавливается Счетом за предоставленные Банком России услуги в платежной системе Банка России (код формы по ОКУД 0401319), составленным в соответствии с приложением 2 к настоящему Положению (далее - счет за услуги).
Счет за услуги передается клиенту для оплаты услуг за месяц.
Порядок, способ и сроки передачи клиенту счета за услуги и ведомости за месяц, которая является приложением к счету за услуги, определяются в договоре с учетом сроков оплаты услуг, а также порядка и срока урегулирования разногласий.

3.7. Счет за услуги и ведомость за месяц передаются клиенту в электронном виде.
Счет за услуги, сформированный в электронном виде, передается клиенту в порядке, установленном договором об обмене.
В отсутствие возможности передачи клиенту счета за услуги и ведомости за месяц в электронном виде счет за услуги и ведомость за месяц передаются клиенту на бумажном носителе в порядке, предусмотренном договором.

3.8. Счет за услуги и ведомость за месяц не передаются клиенту, если услуги были оказаны ему без взимания платы.

3.9. Клиент при получении счета за услуги и ведомости за месяц вправе при наличии разногласий обратиться в обслуживающее его подразделение Банка России с письменным заявлением, составленным в произвольной форме, с указанием причин разногласий для их урегулирования.
При непоступлении от клиента письменного заявления о разногласиях в срок, установленный договором, сумма, подлежащая оплате в соответствии со счетом за услуги, считается подтвержденной клиентом.

3.10. Для урегулирования разногласий создается Согласительная комиссия из уполномоченных представителей подразделения Банка России и клиента. Представитель (представители) клиента указывается (указываются) в его заявлении, а представитель (представители) подразделения Банка России назначается (назначаются) руководителем подразделения Банка России не позднее рабочего дня, следующего за днем получения заявления от клиента.
Урегулирование разногласий производится в срок, не превышающий пять рабочих дней после дня получения заявления от клиента.
Разногласия, по которым не достигнуто соглашение, подлежат разрешению в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Решение Согласительной комиссии оформляется актом, который составляется в произвольной форме и подписывается уполномоченными представителями сторон (далее - акт).
При подтверждении Согласительной комиссией заявленных клиентом разногласий подразделение Банка России не позднее рабочего дня, следующего за днем составления акта, формирует новую ведомость за месяц с учетом составленного акта.
На основании данных новой ведомости за месяц формируется новый счет за услуги в соответствии с договором.

3.11. Новый счет за услуги передается клиенту не позднее рабочего дня, следующего за днем его формирования, в порядке, установленном договором.

3.12. При закрытии счета (счетов) клиента в Банке России подразделение Банка России передает клиенту счет за услуги и ведомость за месяц при наличии такого условия в договоре.

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка