Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Какой все-таки код ставить в поле 101 платежки по взносам за январь

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
5 декабря 2014 52 просмотра

Организация, применяющая ОСНО, покупает у физического лица-нерезидента (гражданина Италии) скульптуру за 10000 евро и авторские права на скульптуру за 100 евро. При ввозе скульптуры уплачиваются таможенный НДС и таможенные пошлины и сборы. Ввоз скульптуры на территорию РФ, оплата нерезиденту и оплата всех таможенных платежей осуществляется во 2 квартале 2014г. Данные операции ни в декларации по НДС, ни в книге покупок во 2 и в 3 квартале отражены не были.Прошу ответить на следующие вопросы:1. Правомерно ли отразить все операции по НДС (в книге покупки и в налоговой декларации) в 4 квартале 2014г.?2.Какими документами необходимо отразить данные операции в декларации по НДС и в книге покупок/продаж. Какие при этом формируются проводки?3. Необходимо ли амортизировать данную скульптуру и как определить срок пользования для целей бухгалтерского и налогового учета?4. Правомерно ли учитывать авторские права на скульптуру в составе нематериальных активов и можно ли не начислять по ним амортизацию ни для бухгалтерского, ни для налогового учета?

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются: внешнеэкономический договор (контракт); инвойс (счет); таможенная декларация; платежные документы.

В книге покупок в графе 2 укажите номер таможенной декларации. А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок.

Сумма НДС, уплаченная при импорте и подлежащая вычету, отражается в строке 170 раздела 3 декларации по НДС.

Ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете произведения искусства не амортизируются.

Авторское право на произведение искусства может быть учтено в составе нематериальных активов и в бухгалтерском и в налоговом учете. В бухучете стоимость объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашается путем начисления амортизации.

В налоговом учете амортизируются затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 40 000 руб.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте

Условия применения вычета

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ) при соблюдении следующих условий:*

  • товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
  • товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
  • факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. 3 Соглашения от 25 января 2008 г., п. 1 ст. 2 протокола, ратифицированного Законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:

  • выпуск для внутреннего потребления;
  • переработка для внутреннего потребления;
  • временный ввоз;
  • переработка вне таможенной территории.

Такие условия вычета установлены пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

<…>

Документальное оформление

Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:*

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет);
  • таможенная декларация;
  • платежные документы.

На практике для уплаты НДС при ввозе товаров некоторые импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). По мере списания этих сумм в счет уплаты НДС импортер при соблюдении установленных правил может применять налоговые вычеты. При этом у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Принимать к вычету суммы авансовых платежей до их зачисления в счет уплаты НДС импортеры не вправе. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 июня 2012 г. № 03-07-08/158.

При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, – в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.*

Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина России от 13 марта 2012 г.

<…>

Бухучет

При применении вычета по НДС сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

Пример отражения в бухучете НДС, уплаченного на таможне по импортированным в Россию товарам*

ЗАО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии – 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров – 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.

Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.

Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 39,50 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:
12 500 EUR ? 39,50 руб./EUR = 493 750 руб.

Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
493 750 руб. ? 20% = 98 750 руб.

Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит:
(493 750 руб. + 98 750 руб.) ? 18% = 106 650 руб.

Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– 493 750 руб. – оприходованы импортированные товары;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– 100 750 руб. (98 750 руб. + 2000 руб.) – включена таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 106 650 руб. – отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
– 100 750 руб. – уплачена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 106 650 руб. – уплачен НДС на таможне.

Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 106 650 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как составить и сдать декларацию по НДС

<…>

Раздел 3

Раздел 3 (с приложениями № 1 и № 2) предназначен для расчета суммы НДС к уплате (возмещению) по операциям, которые облагаются по ставкам 18, 10 процентов или по расчетным ставкам 18/118, 10/110.

Раздел 3 заполняйте в соответствии с разделом VI Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

<…>

По строкам 130–240 укажите суммы налога, подлежащие вычету. По строке 130 отразите суммы входного налога по товарам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций. По строке 140 отразите сумму налога, которая предъявлена подрядным организациям. Строка 140 составляет в том числе строку 130.*

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация:Что относится к нематериальным активам

В бухучете нематериальные активы являются одним из видов внеоборотных активов организации. Объекты нематериальных активов не имеют материально-вещественной формы (подп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007). Этим они отличаются от других видов внеоборотных активов (например, от основных средств).*

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов при определенных условиях можно учесть объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности). В частности:

  • изобретения, промышленные образцы, полезные модели;
  • компьютерные программы, сайты в Интернете;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • секреты производства (ноу-хау);
  • селекционные достижения (например, на выращенный сорт растений или выведенную породу животных).

Кроме того, в составе нематериальных активов можно учесть деловую репутацию организации.

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам нельзя отнести:

  • организационные расходы;
  • интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификацию и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 4 ПБУ 14/2007.

Условия для отнесения к НМА

Объект интеллектуальной собственности можно учесть в составе нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:*

  • организация является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  • организация имеет право на получение экономических выгод от использования объекта;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев, и организация не предполагает его дальнейшую перепродажу, по крайней мере, в течение 12 месяцев;
  • первоначальная (фактическая) стоимость может быть достоверно определена.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Более подробно условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов представлены в таблице.

Если условия о признании объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (например, если организация не получила патент на изобретение или срок полезного использования объекта менее 12 месяцев), то его стоимость можно учесть в составе:

  • расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
  • расходов будущих периодов;
  • текущих расходов.

<…>

Стоимость объектов нематериальных активов, учитываемых на балансе, погашайте путем начисления амортизации (п. 23 ПБУ 14/2007).*

<…>

Налоговый учет НМА

В налоговом учете затраты на приобретение нематериальных активов, стоимость которых превышает 40 000 руб., списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его покупной стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

О порядке списания в налоговом учете нематериальных активов, стоимость которых не превышает 40 000 руб., см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете.

Подробнее о правилах начисления амортизации по нематериальным активам см. рекомендации:

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Ситуация: в какой момент – при отражении на счете 08 или 01 – принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основного средства

По общему правилу вычетом можно воспользоваться только после того, как приобретенное имущество будет принято на учет в качестве основного средства (оприходовано на счете 01).*

Принять к вычету входной НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета на учет должно быть принято именно основное средство (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому входной НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.

Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 января 2013 г. № 03-07-14/06, от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Исключением из этого правила являются объекты недвижимости, которые приобретены для их реконструкции и дальнейшего использования в качестве основных средств в деятельности, облагаемой НДС. Такие объекты следует рассматривать как имущество, приобретенное для выполнения строительно-монтажных работ. В отношении этого имущества порядок применения налоговых вычетов регулируется нормами абзацев 1 и 2 пункта 1 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Поэтому по таким объектам входной НДС можно принять к вычету в момент отражения затрат на их приобретение на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июля 2012 г. № 03-07-11/185 и от 30 декабря 2011 г. № 03-07-11/361.

Главбух советует: право на вычет не зависит от отражения имущества на счете 01, главное, его оприходовать и соблюсти прочие обязательные условия. Однако право на применение такого порядка, скорее всего, придется отстаивать в суде. И вот аргументы, которые вам помогут.

Налоговый кодекс не содержит указания, на каком именно счете отразить принятие на учет основных средств. Следовательно, отразив поступление имущества на счете 08, вы имеете полное право применить вычет по НДС. Ведь формальное требование абзаца 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ будет исполнено.

Арбитражная практика подтверждает такую точку зрения. Например, определения ВАС РФ от 7 ноября 2013 г. № ВАС-15354/13, от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10, от 6 августа 2009 г. № ВАС-10042/09, от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09, от 8 февраля 2008 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2009 г. № А57-23784/2008, Уральского округа от 23 апреля 2009 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2009 г. № Ф04-1990/2009(3825-А75-49), от 8 декабря 2008 г. № Ф04-6727/2008(15331-А67-42), от 7 апреля 2008 г. № Ф04-1668/2008(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, от 28 ноября 2008 г. № А05-2987/2008, Волго-Вятского округа от 27 августа 2009 г. № А11-10083/2008-К2-21/543, от 23 мая 2005 г. № А29-8703/2004А, Московского округа от 31 августа 2012 г. № А41-15463/11, от 8 сентября 2008 г. № КА-А40/8309-08-2, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2008 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08, от 2 февраля 2006 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2008 г. № Ф08-582/08-204А. Более того, в постановлении ФАС Поволжского округа от 5 сентября 2013 г. № А72-13061/2012 говорится, что трехлетний срок, отпущенный для возмещения НДС пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, нужно отсчитывать именно с даты отражения стоимости объекта на счете 08. Если между этой датой и датой включения объекта в состав основных средств (отражение на счете 01) прошло более трех лет, организация теряет право на вычет НДС.

Чтобы избежать возможных споров с проверяющими, можно воспользоваться подпунктом «а» пункта 4 ПБУ 6/01. Эта норма позволяет учитывать объекты основных средств на счете 01 до начала их эксплуатации. Поэтому организация может перенести на счет 01 стоимость основного средства, которое еще не эксплуатируется. Главное, чтобы этот объект был готов к использованию и не требовал доработок, монтажа и т. п. Все остальные основные средства при оприходовании сразу же списываются со счета 08 на счет 01.

Принятие основных средств к учету должно быть подтверждено документально. Такими документами являются инвентарная карточка по форме № ОС-6 и акты по форме № ОС-1, форме № ОС-1а или форме № ОС-1б в зависимости от вида основного средства. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пункта 2 письма Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-02-07/1-122. Арбитражная практика это также подтверждает (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 марта 2006 г. № Ф09-1508/06-С7, Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2005 г. № А33-19834/04-С3-Ф02-1338/05-С1 и от 29 марта 2005 г. № А19-15351/04-50-Ф02-1101/05-С1).

<…>

Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Статья:Сложности, с которыми сталкиваются компании в случае приобретения произведений искусства

Н.Н. Шамонова, аудитор

Многие компании для создания благоприятной атмосферы внутри офиса, а также поддержания имиджа и привлечения клиентов приобретают предметы искусства — картины, статуи, гобелены (см. врезку «Буква закона»). Для правильного отражения таких объектов в налоговом учете в первую очередь важно определить, являются ли они произведениями искусства. Ведь налогообложение таких ценностей имеет свои особенности. В частности, объекты не амортизируются и с их стоимости не уплачивается налог на имущество.* Кроме того, если организация приобрела произведение искусства у физлица, то выплаченное авторское вознаграждение не включается в базу для начисления страховых взносов и с него не удерживается НДФЛ.

В соответствии со статьей 1257 ГК РФ к произведению искусства относятся результаты творческой деятельности автора, существующие в какой-либо объективной форме. При этом столичные налоговики в письме от 28.06.10 № 16-15/067484@ отметили, что для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области.

На практике при отнесении объекта к произведению искусства эксперты руководствуются в том числе российским и международным законодательством (федеральные законы от 17.11.95 № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации», от 26.12.95 № 209-ФЗ «О геодезии и картографии», от 06.01.99 № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах» и от 25.06.02 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ», Бернская конвенция по охране литературных и художественных произведений от 09.09.86). Рассмотрим, какие сложности возникают у компаний при приобретении объектов искусства.

Учитывать стоимость предметов искусства в налоговых расходах рискованно

Дорогие предметы интерьера — составная часть общепринятого делового этикета. Они создают благоприятную атмосферу для переговоров и влияют на процесс получения экономической выгоды. Следовательно, расходы на приобретение предметов искусства (картин, скульптур, гобеленов) с налоговой точки зрения являются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).Как правило, такие объекты по сроку полезного использования и стоимости удовлетворяют критериям отнесения имущества к амортизируемым основным средствам (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако подпункт 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ прямо исключает произведения искусства из состава амортизируемого имущества (см. врезку «Кстати»). Не удастся компании на основании указанной нормы учесть стоимость таких объектов и в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. К такому выводу пришли столичные налоговики в письме от 28.06.10 № 16-15/067484@.*

При этом суды при разрешении споров, связанных с начислением амортизации на приобретенные ценности, исходят из того, являются ли спорные объекты произведениями искусства. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 08.12.08 № КА-А40/11341-08 отметил, что приобретенные картины являются предметом искусства и, следовательно, их стоимость не амортизируется (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).*

В деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 13.05.04 № А56-27177/03), инспекция не представила заключения специалистов и экспертов о том, что приобретенные музеем предметы (сахарница, табакерка и настольные часы общей стоимостью 143 500 руб.) являются произведениями искусства. Более того, налоговики в принципе не могли получить такие заключения в рамках проведенной ими камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). В результате суд отменил налоговые доначисления.

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.11 № А40-99335/10-140-481 компании удалось отстоять правомерность включения в налоговые расходы стоимости репродукций. Поскольку слово «репродукция» означает воспроизведение и размножение рисунков путем фотографии, клише или иным типографским способом. Следовательно, репродукция не признается произведением искусства, так как не является штучным результатом ручной работы.

Кроме того, в случае если предмет интерьера не является произведением искусства, то его стоимость компания вправе учесть в налоговых расходах в качестве затрат на обеспечение нормальных условий труда работников (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым законодательством (ст. 163, 210 и 212 ТК РФ). При этом судебная практика подтверждает, что перечень способов обеспечения работников «нормальными условиями труда», приведенный в статье 163 ТК РФ, не является закрытым (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.10 № 09АП-30496/2010-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 21.03.11 № КА-А40/1449-11).

Так, в одном из дел ФАС Московского округа указал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений и картин в рамке направлено на обеспечение нормальных условий труда работников, а также создание благоприятного имиджа организации. Следовательно, произведенные расходы непосредственно связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, и обоснованны с налоговой точки зрения (постановление от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, № КА-А40/12251-09-2).

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 05.03.11 № А40-99335/10-140-481 отметил, что объекты интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла) необходимы для создания комфортных условий работы сотрудников организации. Суд признал спорные расходы обоснованными с налоговой точки зрения, поскольку комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда в свою очередь нацелена на получение прибыли.

Есть мнение, что расходы, связанные с хранением произведений искусства, компания вправе учесть при налогообложении прибыли

Зачастую компания несет ряд дополнительных расходов, связанных с приобретением предметов искусства. На практике соответствующие затраты организации учитывают в налоговых расходах при наличии подтверждающих документов. В частности, компания вправе учесть при налогообложении прибыли:

— стоимость экспертной оценки произведения искусства. Ведь велика вероятность приобретения качественной подделки. В этом случае компания понесет излишние расходы и не получит интеллектуальные права на спорный объект;
— стоимость оборудования для хранения и оформления произведений искусства. В частности, тумб, рам, специального оборудования, обеспечивающего необходимый уровень влажности и температуры в помещении. Обоснованность таких расходов можно объяснить тем, что иначе культурные ценности испортятся и будут непригодны к дальнейшему использованию;
— расходы на реставрацию. Реставрационные работы направлены на восстановление произведения искусства в его первоначальном виде. При этом такие работы не изменяют первоначальных свойств и качеств такого объекта. Следовательно, реставрация по сути является ремонтом. Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики по этому вопросу. Расходы на реставрацию компания вправе учесть при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 260 НК РФ. Однако есть риск того, что контролеры признают такие расходы необоснованными, поскольку в соответствии с нормами НК РФ стоимость произведений искусства компании списывают за счет чистой прибыли;
— взносы по договорам имущественного страхования предметов искусства. Поскольку в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ компания вправе учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения;
— затраты на охрану произведений искусства. Такие расходы компания вправе учесть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем важно помнить, что Минфин России исключает из состава налоговых расходов стоимость охранных услуг, если у исполнителя отсутствует соответствующая лицензия. Ведомство в письме от 06.10.09 № 03-03-06/2/188 отмечает, что организация, не имеющая лицензии на оказание охранных услуг, не вправе осуществлять охранную деятельность. Следовательно, расходы по оплате услуг, оказанных такой организацией, не являются обоснованными и не учитываются при налогообложении прибыли.

Переход права собственности, авторских и интеллектуальных прав на предметы искусства имеет свои особенности

Произведения науки, литературы и искусства являются охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Соответственно при приобретении таких произведений происходит не только переход права собственности, но и переход интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.*

Возникновение интеллектуальных прав в общем случае не зависит от перехода права собственности на предмет. При этом есть одно исключение: интеллектуальные права переходят от собственника, обладающего исключительным правом на произведение, к приобретателю оригинала этого произведения (п. 2 ст. 1227 ГК РФ). В результате компания-приобретатель вправе осуществлять не только права собственника в отношении принадлежащей ему вещи, но и правомочия правообладателя в отношении исключительного права на произведение (п. 1 и 2 ст. 209, п. 1 ст. 1229, п. 1 и 2 ст. 1270 ГК РФ). Таким образом, при покупке оригинала картины или статуи целесообразно обращать внимание на условия договора купли-продажи в части перехода интеллектуальных прав.

Также важно помнить, что произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения являются объектами авторских прав. В частности, авторские права устанавливаются на произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства (ст. 1259 ГК РФ). При заключении договора купли-продажи предмета искусства авторское право к покупателю не переходит, поскольку право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Отказ от этих прав ничтожен (п. 2 ст. 1228 ГК РФ). Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). Автору произведения принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом, в том числе путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров (п. 1 ст. 1229 и подп. 2 п. 2 ст. 1270 ГК РФ)

Однако суды, разрешая подобные споры, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Поскольку фактически исполнитель оказывает услуги по охране. Более того, подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на признание расходов на охрану от наличия лицензии на этот вид деятельности у лица, оказывающего услуги (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.08.07 № А42-3793/2006 и от 01.12.06 № А52-1227/2006/2).

Контролеры часто отказывают компании в вычете НДС со стоимости произведений искусства, указывая на нереальность сделки

В случае если налогоплательщик приобрел предметы искусства для осуществления облагаемой НДС деятельности, принял их на учет и получил от продавца правильно оформленный счет-фактуру, то предъявленный контрагентом НДС он вправе принять к вычету (п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).*

Как правило, споры в отношении вычета НДС со стоимости произведений искусства связаны с тем, что налоговики настаивают на использовании приобретенного объекта в деятельности, не облагаемой НДС. В частности, Минфин России выступает против принятия к вычету налога со стоимости объектов благоустройства. Поскольку они направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации и не связаны с коммерческой деятельностью организации (письмо от 15.03.11 № 03-03-06/1/136).

При этом суды придерживаются иной точки зрения. Например, ФАС Уральского округа отметил, что расходы налогоплательщика по благоустройству территории непосредственно связаны с целями эффективной эксплуатации объектов недвижимого имущества при осуществлении обществом основного вида деятельности (постановление от 16.07.12 № Ф09-5675/12). В этом деле суд рассматривал вопрос о принятии к вычету НДС со стоимости работ по асфальтированию территории. По мнению автора, подобной логикой налогоплательщик вправе руководствоваться и при приобретении культурных ценностей для благоустройства территории (скульптур, фонтанов и т. д.).*

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Инспекторы на местах зачастую доначисляют компании НДС со стоимости основных средств, приобретенных для собственных нужд, расходы на которые организация не учитывала при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09, оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.09 № ВАС-13115/09).

По мнению автора, у компании есть риск доначисления НДС со стоимости произведений искусства. Ведь затраты на их приобретение организация в налоговых расходах не учитывает (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)

Кроме того, зачастую причиной отказа в вычете является тот факт, что контролеры указывают на нереальность хозяйственных отношений между сторонами сделки. Подобный спор рассмотрел ФАС Центрального округа в постановлении от 27.10.11 № А27-1360/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.02.12 № ВАС-776/12). Суд пришел к выводу, что сделка мнимая. На это, в частности, указывали следующие факты:

— у компании фактически отсутствовали расходы на оплату картин;
— налогоплательщик не представил документов о транспортировке картин от покупателя;
— сведения о стоимости картин в документах были недостоверны (стоимость картин искусственно завышена);
— аукцион по продаже картин фактически не проводился;
— авторы картин не установлены.

Учитывая нереальность сделки, суд согласился с решением налоговиков об отказе в возмещении НДС. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.13 № А56-18385/2012.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 20, Октябрь 2013

6. ПРИКАЗ, ПБУ МИНФИНА РОССИИ от 30.03.2001 №№ 26н, ПБУ6/01

<…>

«17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).*»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка