Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 декабря 2014 29 просмотров

Помогите разобраться. Ситуация следующая:В контракте у пилота вертолета есть условие о выдаче займа (денежных средств)на личные нужды, который при условии отработки в нашей компании 5 лет переходит ему в дар. По климатическим условиям вертолет у нас летает определенный период, в остальное время пилот находится в отпуске. Находясь в отпуске в ЦРС он подрабатывал у частника. В ноябре 2014 года при крушении вертолета в Нижегородской области наш пилот погиб. Нам надо списать сумму займа. При списании в обычном порядке мы обязаны с любого дохода исчислить страховые взносы и удержать НДФЛ т.к. условия контракта не выполнены, пилот отработал у нас меньше 5 лет, да и с кем теперь оформлять договор дарения. Семьи у него нет.Как правильно списать в данной ситуации сумму займа с меньшими потерями для компании??? Спасибо.

В бухучете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 58 (76)

- списана на внереализационные расходы безнадежная задолженность по ранее выданному займу.

Документальным основанием для списания задолженности будут являться данные инвентаризации дебиторской задолженности.

Что касается НДФЛ и страховых взносов, то налоговая база по ним не образуется в связи с отсутствием налогоплательщика (плательщика взносов).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Списываем просроченную «дебиторку» при потере первичных документов

<…>

Сомнительным долгом признается любая задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством либо банковской гарантией (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ). По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются те, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

При определении критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной необходимо ориентироваться на нормы гражданского законодательства.

К таким критериям относятся следующие:

  • истечение срока исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса РФ);
  • прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 Гражданского кодекса РФ) (например, стихийные бедствия, особые природные, социальные, политические и иные условия);
  • прекращение обязательства на основании акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 Гражданского кодекса РФ);
  • ликвидация юридического лица (должника), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 Гражданского кодекса РФ);
  • смерть гражданина (ст. 418 Гражданского кодекса РФ).*

С наступлением перечисленных случаев учреждение вправе списать безнадежную дебиторскую задолженность с балансового учета.

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СФЕРЕ ОБРАЗОВАНИЯ» № 1, ЯНВАРЬ 2014

2. Статья: Как ускорить списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы

<…>

Большинство компаний включают безнадежную «дебиторку» во внереализационные расходы только после истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и ст. 196 ГК РФ). Однако течение срока давности может прерываться и после перерыва начинает исчисляться заново. Это может произойти, к примеру, при подписании акта сверки, при погашении части задолженности (постановление ФАС Уральского округа от 01.12.13 № Ф09-150/13, письма ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955 и Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/426).

В то же время практика показывает, что налогоплательщики нашли способы оптимизации, которые позволяют ускорить процесс списания безнадежной задолженности в налоговые расходы.*

Постановление пристава об окончании исполнительного производства позволит ускорить списание «дебиторки» в расходы

Федеральным законом от 29.11.12 № 206-ФЗ внесены изменения в положения пункта 2 статьи 266 НК РФ. Так, с 1 января 2013 года постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю является основанием для признания задолженности безнадежной (подробнее читайте ниже).*

Справка

В каких случаях долг признается безнадежным

Основаниями для признания дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли являются (п. 2 ст. 266 НК РФ):*

— истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— прекращение долгового обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
— ликвидация компании-должника (ст. 419 ГК РФ);
— невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК РФ), в частности, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями);
— постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с тем, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также в связи с отсутствием сведений о наличии принадлежащих ему денег и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках.*

Либо у должника вовсе отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

При этом перечень оснований, по которым задолженность можно признать безнадежной, является закрытым. К примеру, в случае если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации в форме присоединения, вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, такой долг безнадежным не признается (ст. 413 ГК РФ и письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/17041)

До внесения изменений в пункт 2 статьи 266 НК РФ вопрос о возможности отнесения долгов к безнадежным на основании актов государственных органов о прекращении (окончании) исполнительного производства являлся спорным.

Долгое время контролеры считали, что прекращение исполнительного производства в принципе не является основанием для признания долга безнадежным

В частности, такое мнение выражено в письме ФНС России от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Налоговая служба ссылалась на разъяснения Минюста России от 25.11.09 № 16-1893, согласно которым прекращение исполнительного производства не означает прекращения обязательства. При этом постановление об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось. То есть в течение трех лет со дня вынесения судебного решения не исключается возможность снова предъявить исполнительный лист (ст. 21 и п. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Однако судебная практика по данному вопросу складывалась исключительно в пользу налогоплательщиков (к примеру, постановления ФАС Западно-Сибирского от 22.03.13 № А27-9618/2012, Московского от 25.05.12 № А40-89370/11-115-283, Центрального от 15.12.09 № А35-4417/07-С10 и Восточно-Сибирского от 10.07.09 № А33-13724/08 округов, определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).*

Теперь и Минфин России указывает, что постановление пристава об окончании исполнительного производства является основанием для признания долга безнадежным

По мнению Президиума ВАС РФ, кредитор вправе учесть в расходах часть долга, прощенного в рамках мирового соглашения

Подтверждение этому — многочисленные разъяснения ведомства (письма от 21.09.12 № 03-03-06/1/494, от 03.08.12 № 03-03-06/1/383, от 03.05.12 № 03-03-06/1/221, от 22.03.12 № 03-03-06/1/145, от 27.02.12 № 03-03-06/1/101 и от 19.08.11 № 03-03-06/2/131).

К тому же УФНС России по г. Москве в письмах от 13.04.11 № 16-15/035618.2@, от 22.03.11 № 16-15/026843@ и от 25.01.11 № 16-15/006158@ высказало мнение о том, что задолженность является безнадежной, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание. Отметим также, что прекращение исполнительного производства в связи со смертью должника, объявлением его умершим, признанием безвестно отсутствующим также дает кредитору право признать долг безнадежным (п. 2 письма Минфина России от 28.09.09 № 03-03-06/1/622).*

Следовательно, для того чтобы ускорить процесс списания дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, налогоплательщику необходимо получить от судебного пристава-исполнителя документ о невозможности взыскания задолженности.

В этом случае компании не придется ждать три года для истечения срока исковой давности (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 1 ст. 196 ГК РФ).

Ликвидация организации-должника превращает задолженность в безнадежную

Ликвидация должника позволяет включить долг в расходы ранее трех лет, установленных для истечения срока исковой давности. В отношении предпринимателей данное правило не действует. Поскольку ГК РФ не предусматривает прекращение обязательств гражданина при утрате им статуса ИП (письмо Минфина России от 24.07.12 № 03-02-07/1-187).

Причем дружественного или взаимозависимого должника компания может попросить ликвидироваться в добровольном порядке, а в отношении стороннего должника — инициировать процедуру банкротства.

В какой момент признать долг в случае ликвидации

Признать долг безнадежным в связи с ликвидацией должника можно после внесения записи в ЕГРЮЛ (п. 8 ст. 63 ГК РФ, письма Минфина России от 14.03.14 № 03-03-06/1/11063 и от 19.09.12 № 03-03-06/1/487). При этом сведения, которые контролеры размещают на своем официальном сайте либо в инспекции, не могут служить подтверждением ликвидации должника (письмо Минфина России от 20.02.07 № 03-03-06/1/105).

Следовательно, для включения задолженности в состав расходов компании необходимо иметь выписку из Единого госреестра, которую фискалы могут предоставить по запросу кредитора (ст. 6 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и письмо Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/149).

Как учесть долг, если компания-должник была исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в административном порядке

В этом случае кредитор не вправе включить дебиторскую задолженность в расходы (письма Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556 и от 11.12.12 № 03-03-06/1/649). Поскольку исключение компании из Единого государственного реестра в административном порядке не означает, что она ликвидирована (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Ведь такое решение инспекции могут обжаловать кредиторы или иные лица, чьи законные интересы затрагиваются в связи с таким исключением, в течение года со дня, когда они узнали о нарушении своих прав (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Таким образом, списать задолженность организации, ликвидированной в административном порядке, можно будет не ранее чем через год.

Процедура банкротства запущена, но факт ликвидации еще не свершился

Если в отношении должника уже инициирована процедура банкротства, но должник еще не ликвидирован, то кредитор не может признать долг безнадежным (письма Минфина России от 18.05.12 № 03-03-06/1/250 и от 11.04.08 № 03-03-06/1/276, УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110). При этом в случае, если имеются солидарные должники, банкротство основного должника не может служить для кредитора основанием признавать его долг безнадежным (письмо Минфина России от 12.04.12 № 03-03-06/1/194). Поскольку солидарные должники остаются обязанными кредитору до тех пор, пока полностью не погасят свои обязательства (ч. 2 ст. 323 ГК РФ).

Кроме того, Минфин России считает, что компания не может признать задолженность безнадежной, если у должника имеется поручитель, даже при наличии записи в Едином госреестре о ликвидации организации-должника (письмо от 17.07.12 № 03-03-06/2/78).

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР» № 13-14, ИЮЛЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка