Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 декабря 2014 8 просмотров

Сможем ли мы учесть в расходах УСН стоимость ОС, введеного в эусплуатацию после первоначальной его ликвидации и можно ли будет подтвердить его оплату тем, что ТМЦ получены после ликвидации оплаченного ОС

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке


Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;*
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;*
  • расходы на оплату труда;*
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Условия для признания расходов*

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16,п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Как отразить выбытие основных средств в налоговом учете

Независимо от применяемого объекта налогообложения «упрощенцы» признают доходы:

  • при реализации основных средств. В состав доходов нужно включить выручку от реализации основного средства (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Выручка от реализации основного средства признается облагаемым доходом в день получения денежных средств на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • в случае если при ликвидации основного средства (в том числе частичной) получены материальные ценности. Они учитываются в составе внереализационных доходов. Доход определяется исходя из рыночной стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 346.15п. 13 ст. 250п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Датой признания доходов от получения подобного имущества является дата его оприходования на основании первичных учетных документов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*

Доходы не возникают при безвозмездной передаче основных средств, а также при передаче основного средства в уставный капитал другой организации (ст. 346.15ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

Не списанная до конца стоимость основного средства в налоговом учете при его выбытии не уменьшает налоговую базу, так как в перечне расходов «упрощенца» такие затраты не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если вы решите уменьшить доходы на остаточную стоимость выбывающего объекта, это может повлечь споры с контролирующими органами (письма Минфина России от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9от 18.04.2007 № 03-11-04/2/106). Отстаивать свою точку зрения, скорее всего, придется в суде. При этом некоторые суды полагают, что налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость объекта (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669). Другие судьи придерживаются противоположного мнения, указывая, что перечень расходов, учитываемых при исчислении «упрощенного» налога, является исчерпывающим. И остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств в него не входит (постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2008 № Ф09-4976/07-С3ФАС Поволжского округа от 19.12.2006 № А57-181/06-7).*

Другие расходы, связанные с выбытием основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), можно учесть при расчете налога, если:*

  • они прямо предусмотрены статьей 346.16 НК РФ;
  • соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Так, например, при расчете единого налога можно учесть:*

При этом если частичная ликвидация проводится до ввода основного средства в эксплуатацию, то расходы по ликвидации включаются в его первоначальную стоимость (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 № 20-12/45320).

Расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, организация не вправе учесть при расчете налога как экономически необоснованные. Ведь операция по безвозмездной передаче не направлена на получение дохода.

Налоговую базу следует уменьшать по мере возникновения и оплаты расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Исключение:

  • учет материалов, полученных в результате ликвидации основного средства. Их стоимость учитывается в расходах в момент их постановки на учет (подп. 5 п. 1 ст. 346.16п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • учет расходов на частичную ликвидацию основного средства, если она проводится в рамках реконструкции (достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения). В этом случае расходы увеличивают первоначальную стоимость объекта и принимаются с момента его ввода в эксплуатацию. При этом расходы списываются равными долями в размере оплаченных сумм до конца текущего налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

<…>

ПРАВОВАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ «УПРОЩЕНКА»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка