Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2014 3 просмотра

Обществом приобретен земельный участок у директора, стоимостью 36 500 000 руб. в 2013 году (стоимость за 1 га составила 13500 руб.). Независимая оценка не проводилась.Так же в 2013 году приобретались иные земельные участки у сторонних физических лиц, стоимость за 1 га составила около 1000 руб. Общество применяет ЕСХН. Какие возможны риски для Общества.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как проводится проверка правильности ценообразования для целей налогообложения

Когда проводится проверка

Правильность применения цен для целей налогообложения контролируют представители ФНС России в ходе специальных проверок. Специальные проверки проводятся, если организация совершает контролируемые сделки.?

Такой порядок предусмотрен статьей 105.17 Налогового кодекса РФ и пунктом 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.

<…>

Специальные проверки никак не связаны с проведением камеральных и выездных налоговых проверок и не зависят от их периодичности. Это следует из положений пунктов 1–2 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли налоговая инспекция в рамках выездной (камеральной) проверки проконтролировать правильность ценообразования по сделкам, которые не признаются контролируемыми, но совершены между взаимозависимыми лицами

Да, может.

Сделки между взаимозависимыми лицами подразделяются на две группы:

О совершении контролируемых сделок организации обязаны самостоятельно информировать налоговые инспекции. Правильность ценообразования в таких сделках представители ФНС России устанавливают в ходе специальных проверок.

Подавать в налоговые инспекции сведения о неконтролируемых сделках организации не обязаны.? Однако, обнаружив факт совершения таких сделок в ходе выездной (камеральной) проверки, инспекция вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночному уровню. Основанием для проверки могут быть отдельные положения части второй Налогового кодекса РФ, которые обязывают организации применять рыночные цены при определении налоговой базы. В частности, такие требования содержатся в статье 154 (в отношении НДС), статье 211 (в отношении НДФЛ), статье 250 (в отношении налога на прибыль) Налогового кодекса РФ.

Объектом проверки могут быть любые сделки с взаимозависимыми лицами, в том числе бартерные операции, сделки на безвозмездной основе, расчеты по оплате труда в натуральной форме и др.?

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.
Специальные проверки проводятся:

  • на основании уведомлений о контролируемых сделках, которые организации (физические лица) обязаны направлять в налоговые инспекции (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, направившие уведомление);
  • на основании извещений налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки (объектом проверки могут быть только организации или физические лица, указанные в извещении);
  • при выявлении контролируемых сделок в ходе проводимых ФНС России повторных выездных налоговых проверок.

Это следует из положений пункта 1 статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127.

Уведомление о контролируемых сделках

Ежегодно о совершенных контролируемых сделках организации (физические лица) должны уведомлять налоговые инспекции. По общему правилу информировать инспекции нужно обо всех контролируемых сделках, перечисленных в статье 105.14 Налогового кодекса РФ и совершенных в отчетном году (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Однако в 2014 году применение этого правила ограничено. В 2014 году уведомления не требуется направлять в отношении сделок, совершенных в 2013 году с одним и тем же лицом (несколькими одними и теми же лицами), если их суммарный объем не превысил 80 млн руб. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ.
На контролируемые сделки, совершаемые в 2014 году, эта норма не распространяется. Поэтому, определяя круг сделок, о которых нужно уведомлять налоговую инспекцию по итогам 2014 года, руководствуйтесь перечнем, приведенным в статье 105.14 Налогового кодекса РФ без каких-либо ограничений.?

Уведомление о контролируемой сделке должен подавать каждый из ее участников. Если обнаружится, что одна из сторон сделки не подала уведомление, налоговая инспекция направит извещение о совершенных ею сделках в ФНС России и одновременно может сообщить об этом в инспекцию по местонахождению другой стороны сделки. Если выяснится, что и вторая сторона сделки не подала соответствующее уведомление, ее тоже могут привлечь к налоговой ответственности.

Если сделка не признается контролируемой (т. е. не подпадает под критерии, определенные в ст. 105.14 НК РФ), уведомлять инспекцию о совершении такой сделки организация не обязана.?

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 6 статьи 105.16, статьи 105.17 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 15 января 2014 г. № 03-01-18/746от 6 сентября 2012 г. № 03-01-18/7-127.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Справочники: Условия признания лиц взаимозависимыми

<…>

Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми Основание
По функции исполнительного органа и полномочиям, связанным с его назначением (избранием)
Организация А и организация В В имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организация А и физическое лицо F? (а также его супруг (супруга) и родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) Физическое лицо F имеет полномочия по назначению (избранию):
– единоличного исполнительного органа А?
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А
подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
Организации АВС (количество неограниченно) Физическое лицо F (а также его родственники, указанные в подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) назначило (-и):
– единоличный исполнительный орган АВС
или
– не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А,ВС
подп. 5 п. 2 ст. 105.1 НК РФ

<…>

Статья: Контролируемые сделки: когда цены могут проверить

Новый вид проверок

По итогам 2012 года компания может быть проверена на предмет полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. При этом будут контролироваться применяемые цены. Проводить этот вид проверок поручено ФНС России (п. 2 ст. 105.3п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Такой контроль не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Основаниями для проведения проверки соответствия цен являются уведомление о контролируемых сделках, поданное в инспекцию самой фирмой, извещение инспекции, выявившей случаи совершения контролируемых сделок при выездной или камеральной налоговой проверке? (п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Проведение проверки правильности применения цен не препятствует осуществлению выездных и камеральных проверок за этот же период. По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев (п. 4 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ).

<…>

Введено понятие «контролируемые сделки»

Контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).? По таким сделкам налоговики вправе проверить цены на соответствие рыночным. К ним могут быть причислены следующие сделки:

  • между взаимозависимыми российскими организациями;
  • с участием посредников, формально не являющихся взаимозависимыми;
  • в области внешней торговли;
  • с компаниями, зарегистрированными в офшорных зонах.

До 2012 года инспекторы были вправе проверять правильность применения цен при их отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен на аналогичные товары. В 2012 году эта норма не действует, и теперь цены в сделках между не взаимозависимыми лицами всегда признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).

Критерии взаимозависимости

Взаимозависимыми могут быть признаны лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты совершаемых ими сделок и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц (ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Приведем некоторые признаки взаимозависимости:

  • организации или организация и физлицо, если одна организация или физлицо прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации, в случае если у них общий учредитель и он прямо или косвенно участвует в этих организациях с долей участия в каждой из них более 25 процентов;
  • организации или организация и физлицо, если одна организация или физлицо имеют полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа другой организации или не менее 50 процентов состава ее совета директоров (наблюдательного совета)?.

Виды контролируемых сделок

Рассмотрим виды сделок, которые признаются контролируемыми.

<…>

3. Сторонами сделок или их совокупности являются как плательщики ЕСХН и ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), так и лица, не уплачивающие эти налоги (подп. 3 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Для того чтобы сделки были признаны контролируемыми, сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превысить 100 млн руб. (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).?

4. Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет к налоговой базе ставку 0 процентов как участник проекта «Сколково». При этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена от этого налога и не применяет нулевую ставку по данному основанию (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн. руб. для признания сделки контролируемой (п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что от уплаты налога на прибыль освобождены плательщики:

Данный пункт несколько противоречит предыдущему, что, возможно, позволит налоговикам контролировать сделки между плательщиками ЕСХН и (или) ЕНВД и другими взаимозависимыми лицами при достижении суммы доходов по совокупности сделок в 60 млн руб.

<…>

Г.Н. Куликов,

Аудитор,

Журнал «Учет в торговле», № 11, ноябрь 2012

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка