Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 декабря 2014 57 просмотров

В организации разбился автомобиль, водитель и пассажиры погибли, проводятся следственные мероприятия, до окончания которых транспортное средство нельзя снять с учета в ГИБДД. Подскажите, пожалуйста, как учесть в бухгалтерском и налоговом учете затраты на эвакуацию разбитого автомобиля и другие расходы, связанные с ликвидацией последствий аварии. Надо ли консервировать разбитый автомобиль до окончания следственных мероприятий или можно сразу списать?

Если работы производятся силами сторонних организаций, расходы отразите в учете следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 60– учтены расходы на устранение последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60– отражен входной НДС, предъявленный исполнителем.

Если работы по устранению аварии Ваша организация выполняет собственными силами, проводки могут быть такие:

Дебет 91-2 Кредит 10– списаны материалы, использованные для устранения аварии;

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)– начислена зарплата (страховые взносы с зарплаты) сотрудникам, принимавшим участие в устранении последствий аварий.

Стоимость недостающего имущества спишите в дебет счета 94.

Автомобиль после ДТП, если он не подлежит восстановлению нужно сразу списать. На консервацию его переводить не нужно, так как в дальнейшем он использоваться не будет.

Списание автомобиля отразите проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– списана амортизация по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– списана остаточная стоимость.

Расходы признавайте на дату, указанную в акте о списании основных средств.

При налогообложении прибыли данные расходы учитываются в составе внереализационных расходов. Расходы на оплату труда сотрудников, принимающих участие в ликвидации последствий аварии, а также страховые взносы, начисленные на зарплату, учитывайте в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Данные расходы учитываются при соблюдении следующих условий: расходы документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ); расходы не покрываются бюджетными средствами, и организация несет ответственность за устранение последствий аварии по законодательству (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590ст. 14 Закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ).

Наряду с общими документами обосновать расходы организации помогут: – акт инвентаризации (письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190); – документы, подтверждающие ДТП.

Если автомобиль самортизирован не полностью, то входной НДС нужно восстановить пропарционально остаточной стоимости.

При этом, п. 3 ст. 170 НК РФ не требует восстанавливать НДС при ликвидации основного средства после ДТП. Но если налог не восстанавливать, будьте готовы к спору с налоговиками.

Суды в этом случае на стороне компаний. Они регулярно подчеркивают: раз Налоговый кодекс РФ прямо не требует восстанавливать НДС, делать этого не нужно.

При восстановлении НДС по списанным объектам сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как добывающей компании отразить в бухучете и при налогообложении последствия чрезвычайных ситуаций и расходы на их ликвидацию

Бухучет

В бухучете потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, включая затраты на их предотвращение или ликвидацию, учитывайте в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Работы по устранению последствий аварий можно производить:
– собственными силами;
– силами сторонних организаций.

Если работы производятся силами сторонних организаций, расходы отразите в учете следующими проводками:*

Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на устранение последствий аварии;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС, предъявленный исполнителем.

Если какие-либо виды работ по устранению аварии организация выполнила собственными силами, проводки могут быть такие:

Дебет 91-2 Кредит 10
– списаны материалы, использованные для устранения аварии;

Дебет 91-2 Кредит 70 (69)
– начислена зарплата (страховые взносы с зарплаты) сотрудникам, принимавшим участие в устранении последствий аварий.

Кроме того, у организации могут возникнуть и затраты в виде потерь от порчи (недостачи) имущества вследствие аварии.

Фактическую стоимость недостающего имущества спишите по результатам инвентаризации в дебет счета 94 с кредита счетов учета имущества (0110). При этом:

– полностью утраченные материальные ценности спишите по фактической себестоимости;
– полностью утраченные основные средства спишите по остаточной стоимости;
– частично испорченные материальные ценности спишите в сумме потерь, установленных в результате инвентаризации.

Списание потерь от порчи (недостачи) ценностей при отсутствии конкретных виновников отражается записью:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списаны потери от порчи (недостачи) ценностей вследствие аварии (стихийного бедствия).

Чрезвычайные расходы учитывайте в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99).

При списании потерь от порчи (недостачи) расходы отразите на дату оформления акта инвентаризации.

Списание объектов основных средств, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств, отразите проводками:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана амортизация по основному средству;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость.

Расходы признавайте на дату, указанную в акте о списании основных средств (например, № ОС-4№ ОС-4а и№ ОС-4б).

Списание материалов оформите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 10
– списана фактическая себестоимость материалов.

Датой списания этих расходов признается дата, указанная в акте на списание № МБ-8.

В ходе ликвидации последствий аварий (стихийных бедствий) могут возникнуть другие расходы, например:
– связанные с простоем оборудования;
– связанные с ликвидацией или восстановлением оборудования;
– связанные с проведением экспертизы;
– на выплату компенсаций пострадавшему населению, предусмотренных законодательством (например, в соответствии с требованиями подп. 3 п. 2 ст. 8 Закона от 30 апреля 1999 г. № 82-ФЗ).

Такие расходы отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 20 (25, 26, 60, 76)
– списаны расходы, связанные с простоем, ликвидацией или восстановлением имущества, проведением экспертизы, выплатой компенсации и т. п.

Дебет 91-2 Кредит 76
– списаны расходы на выплату компенсации пострадавшему населению.

Эти расходы в бухучете признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 18 ПБУ 10/99). Датой их списания может быть также дата расчетов по условиям договора, или представления документов для расчетов, или подписания акта приемки выполненных работ.

Организации, осуществляющие добычу полезных ископаемых, обязаны страховать имущество, относящееся к опасным объектам (ст. 3 и 4 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ). Страховые взносы, уплачиваемые в течение действия договора страхования, учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Если организация получила страховое возмещение от страховой компании, данную сумму отразите в составе прочих доходов на дату принятия решения страховой компанией о выплате возмещения (п. 716 ПБУ 9/99).

Получение страхового возмещения отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена сумма страхового возмещения к получению;

Дебет 51 Кредит 76
– получено страховое возмещение.

Документальное оформление

Состав и стоимость утраченного в результате стихийных бедствий (аварии) имущества подтвердите актом инвентаризации. В данном случае проведение инвентаризации является обязательным (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

По итогам инвентаризации непригодное к использованию имущество спишите. Стоимость списанных основных средств вследствие ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях отразите в акте о списании основных средств. Например, можно использовать формы № ОС-4 (№ ОС-4а,№ ОС-4б).*

Списание непригодных материально-производственных запасов оформляется актом о списании, например, по форме № МБ-8.

Подтвердить чрезвычайные обстоятельства можно справкой из соответствующих государственных служб.* Например, пожар можно подтвердить справкой из противопожарной службы МЧС России. Факт утраты имущества в результате стихийных бедствий можно подтвердить соответствующей справкой из Росгидромета.

Если работы по устранению последствий аварии ведутся сторонним исполнителем, затраты на ликвидацию последствий аварии подтвердите:
– договором на выполнение работ (оказание услуг) сторонней организацией;
– актом выполненных работ.

Такой порядок следует из статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

ОСНО: налог на прибыль

Потери от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, включая затраты на их предотвращение или ликвидацию, учитывайте при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов.

Среди них можно учесть расходы:*
– (убытки), связанные со списанием остаточной стоимости пришедших в негодность объектов основных средств;
– на оплату услуг сторонней организации, которая проводит работы по ликвидации последствий аварии;
– на выплату компенсации пострадавшему населению в соответствии с требованиями законодательства.

Это следует из положений подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Расходы на оплату труда сотрудников, принимающих участие в ликвидации последствий аварии, а также страховые взносы, начисленные на зарплату, учитывайте в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
Вышеперечисленные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:*
– расходы документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ);
– расходы не покрываются бюджетными средствами, и организация несет ответственность за устранение последствий аварии по законодательству (письмо Минфина России от 15 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/590ст. 14 Закона от 21 декабря 1994 г. № 68-ФЗ).

Наряду с общими документами обосновать расходы организации помогут:

– акт инвентаризации (письмо УФНС России по г. Москве от 25 июня 2009 г. № 16-15/065190);
– документы из органов исполнительной власти, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства. Например, расходы при пожаре должны быть подтверждены справкой Управления Государственной противопожарной службы, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, а также актом инвентаризации, проведенной организацией (письмо Минфина России от 24 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/691);
– документы из органов исполнительной власти, подтверждающие стихийное бедствие, например справка из Росгидромета;
– протоколы осмотра места происшествия.

Если организация применяет метод начисления, расходы можно учесть в том периоде, в котором они возникли. То есть при подрядном способе – на дату подписания акта выполненных работ. Если ликвидация проведена собственными силами, то расходы признавайте на дату окончания работ. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

При кассовом методе расходы признавайте после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому в момент признания чрезвычайных расходов в бухучете может образоваться отложенный налоговый актив. Отразите его проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив.

При оплате расходов отложенный налоговый актив будет погашен:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив.

<…>

Если организация получила страховое возмещение по утраченному имуществу от страховой компании, данную сумму включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФписьмо Минфина России от 29 марта 2007 г. № 03-03-06/1/185). При применении метода начисления такой доход признавайте на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), при кассовом методе – на дату получения страхового возмещения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: НДС*

Если утраченное имущество было приобретено для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Это объясняется тем, что утраченное имущество не может быть в дальнейшем использовано в деятельности организации. Восстановить НДС нужно пропорционально остаточной стоимости объекта (недоамортизированной части имущества) в том налоговом периоде, в котором имущество списывается с баланса.

Подробнее об этом см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170, пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175. Вместе с тем, такая позиция Минфина России не бесспорна. Подробнее об этом см. В каких случаях нужно восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.*

При восстановлении НДС по списанным объектам сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Ликвидация транспортного средства

В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются. Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению, или если его дальнейшее использование экономически нецелесообразно, организация может принять решение о ликвидации основного средства. В случае с транспортом ликвидация обычно происходит, если автомобиль пострадал в ДПТ и не подлежит восстановлению.*

<…>

8.3.2. Бухгалтерский учет*

Остаточная стоимость основных средств и затраты, связанные с ликвидацией, отражаются в составе прочих расходов того периода, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании остаточной стоимости ликвидируемого основного средства сделайте проводки:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость основного средства (на основании акта о списании).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Как отражать в бухучете затраты компании, связанные с ликвидацией основного средства, зависит от того, кто выполняет работы, связанные с ликвидацией.

Если ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение организации (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите проводками:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (68, 69…)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23
– списаны расходы на ликвидацию основного средства.

Если вспомогательного подразделения в организации нет, то при списании расходов на ликвидацию основного средства в учете делайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (69, 68, 10…)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.

Если организация выполняет ликвидацию основного средства с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг, отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства, выполненную подрядным способом;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– учтен НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства.

8.3.3. Налоговый учет*

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. К ним относятся:

– остаточная стоимость ликвидируемого основного средства;
– расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.

Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на ликвидацию и суммы недоначисленной амортизации учтите в том периоде, в котором ликвидационной комиссией был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, суммы недоначисленной амортизации признаются на дату оформления акта о списании основного средства. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также письма Минфина России от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454.*

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Особый порядок списания недоначисленной амортизации для организаций, которые применяют кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

Расходы на ликвидацию имущества, стоимость которого не учитывалась при расчете налога на прибыль, налоговую базу не уменьшают. Например, при ликвидации имущества, закрепленного за домом отдыха, деятельность которого не относится к деятельности обслуживающих производств и хозяйств (то есть если такое подразделение не оказывает платные услуги по размещению отдыхающих). Расходы на ликвидацию такого имущества не являются экономически обоснованными, поскольку они не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. В аналогичных ситуациях Минфин России придерживается такой же позиции (см. письмо от 3 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/210).

Если после полной ликвидации основных средств организация приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Сделать это нужно независимо от того, будет ли организация в дальнейшем использовать эти детали или материалы в деятельности, направленной на получение доходов, или нет.

При методе начисления датой получения дохода будет считаться дата подписания акта о ликвидации основного средства. Если организация применяет кассовый метод, отражайте доходы в виде сырья или материалов, полученных после ликвидации основного средства, на дату их оприходования в бухучете.

<…>

А вот с НДС, который относится к стоимости самих ликвидированных транспортных средств, есть определенные сложности. По машинам, которые полностью самортизированы, налог не восстанавливайте. Если же амортизация еще начисляется (то есть остаточная стоимость объекта не равна нулю), то входной НДС нужно восстановить. Именно так рекомендуют поступать чиновники.*

Например, восстановить НДС придется, когда ликвидируется автомобиль, попавший в ДТП и не подлежащий ремонту.*

Сумму налога к восстановлению рассчитайте по формуле:*

НДС, ранее принятый к вычету х Остаточная (балансовая) стоимость основного средства без учета переоценок : Первоначальная стоимость основного средства без учета переоценок = НДС к восстановлению

Впрочем, пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не требует восстанавливать НДС при ликвидации основного средства. Поэтому вы можете проигнорировать требования чиновников. Но будьте готовы к спору с налоговиками.

К счастью, судьи на стороне компаний. Они регулярно подчеркивают: раз Налоговый кодекс РФ прямо не требует восстанавливать НДС, делать этого не нужно.

БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА «ГЛАВБУХ». ЗАТРАТЫ НА СЛУЖЕБНЫЙ ТРАНСПОРТ: ОТ ПОКУПКИ ДО СПИСАНИЯ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка