Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 декабря 2014 182 просмотра

В аптеках покупатели иногда заказывают лекарственные средства, которых в данный момент нет в наличии. Чаще всего это дорогостоящие лекарственные средства, которые не пользуются массовым спросом. Можно ли брать с физических лиц предоплату за заказанные лекарственные средства в аптеке? И как это правильно оформить в бухгалтерском учете, в т.ч. через терминалы? Аптечная сеть применяет ЕНВД и УСН.

В бухгалтерском учете поступление частичной (полной) предоплаты в счет будущей поставки отражается следующим образом:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.

Если покупатель оплатил товар через терминал, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Гражданского кодекса РФ

<…>


Статья 487. Предварительная оплата товара

«1. В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со статьей 314 настоящего Кодекса.*

2. В случае неисполнения покупателем обязанности предварительно оплатить товар применяются правила, предусмотренные статьей 328 настоящего Кодекса.

3. В случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок (статья 457), покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.*

4. В случае, когда продавец не исполняет обязанность по передаче предварительно оплаченного товара и иное не предусмотрено законом или договором купли-продажи, на сумму предварительной оплаты подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 настоящего Кодекса* со дня, когда по договору передача товара должна была быть произведена, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя.»

<…>


Статья 493. Форма договора розничной купли-продажи

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (статья 428), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.* Отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий.

2. Рекомендация: Что нужно учесть продавцу (подрядчику) в случае предоплаты


Нередко по условиям заключаемого договора покупатель (заказчик) обязуется первым исполнить свое обязательство по оплате товара (работы, услуги), то есть внести предоплату. Предоплата, безусловно, выгодна для продавца (подрядчика). Однако если после получения предоплаты продавец (подрядчик) ненадлежащим образом исполнит свое обязательство по договору, то он может быть подвергнут различным санкциям. Следовательно, продавец (подрядчик) должен знать риски, которые могут возникнуть у него в случае получения предоплаты. Риски продавца (подрядчика) при предоплате удобнее рассмотреть на примере договора купли-продажи.

Риски предоплаты для продавца при отсутствии договора

Иногда стороны договариваются о купле-продаже товара без подписания договора, в котором бы отражались намерения сторон, были описаны предмет договора, цена и другие условия. Например, продавец без подписания договора купли-продажи выставляет покупателю счет, не указывая срок передачи товара, а покупатель по счету оплачивает товар.*

В этом случае следует иметь в виду, что оплата по выставленному счету и последующая передача товара свидетельствуют о заключении сторонами разовой сделки купли-продажи с условием о предварительной оплате. При заключении такой разовой сделки рекомендуется максимально точно согласовать предмет договора, то есть указать в счете, за какой именно товар (наименование, ассортимент, количество и др. существенные характеристики) вносится предоплата. В противном случае возникает риск того, что покупатель потребует передачи не того товара, который продавец изначально намеревался ему продать (например, более дорогого или в иной комплектации).*

Судебная практика в таких случаях складывается следующим образом. Если суду удается на основании имеющихся документов установить, о каком именно товаре договаривались стороны, то договор купли-продажи будет признан заключенным. В этом случае покупатель может потребовать от продавца передачи оплаченного товара или возврата суммы предоплаты (п. 3 ст. 487 ГК РФ). Если покупатель потребует возврата суммы предоплаты, то в этом случае с продавца также могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами (постановление ФАС Московского округа от 28 апреля 2011 г. № КА-А40/3467-11 по делу № А40-108969/10-27-959). Если же суд установит, что товар был поставлен в полном соответствии с договором, то в удовлетворении исковых требований покупателю будет отказано.

В то же время если стороны недостаточно конкретно определят предмет договора, то возникает риск, что суд признает договор незаключенным. В этом случае, если оплаченный товар еще не был передан, покупатель сможет взыскать с продавца сумму предоплаты в качестве неосновательного обогащения, но не сможет потребовать от продавца передачи товара. Так, по одному из дел суд кассационной инстанции указал: «если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным» (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2010 г. по делу № А53-14564/2009).

Чтобы избежать применения штрафных санкций, продавец должен иметь доказательства того, что оплата была произведена за определенный товар и именно этот товар был передан покупателю.

Если стороны не подписывают договор, а оплата будет производиться по счету, то в счете на оплату нужно подробно описать, какой именно товар подлежит оплате. То есть указать наименование, ассортимент, комплектность, качество, количество, цену и иные необходимые условия о товаре. Кроме того, продавцу стоит сохранять переписку и коммерческие предложения хотя бы до момента передачи товара покупателю. Дело в том, что при возникновении споров переписка и иные документы, предшествовавшие заключению договора и передаче товара, могут сыграть значительную роль в разрешении споров о поставке товара при отсутствии подписанного экземпляра договора.

Риски предоплаты для продавца при несогласовании срока поставки товара

В договоре необходимо четко прописать срок, в течение которого продавец, получивший предоплату, должен будет передать товар покупателю.* В этом случае продавец обязан будет поставить товар в установленный срок. Тем более что в договоре могут быть предусмотрены санкции для продавца за просрочку поставки товара (например, неустойка).

Четкое условие о сроке, в который продавец должен передать товар, защищает интересы не только покупателя, но и самого продавца. Дело в том, что если срок передачи товара не был согласован (в том числе по причине отсутствия письменного договора), будут действовать общие правила о том, что обязательство должно быть исполнено в разумный срок либо в течение семи дней со дня предъявления такого требования покупателем (п. 2 ст. 314п. 1 ст. 457 ГК РФ). Может оказаться, что эти общие правила менее выгодны продавцу, чем те условия о сроке, которые стороны могли бы установить в договоре.

Пленум ВАС РФ разъяснил, что если моменты заключения и исполнения договора не совпадают, сторонами не указан срок поставки товара и из договора не вытекает, что она должна осуществляться отдельными партиями, то срок поставки определяется по правилам, установленным статьей 314 Гражданского кодекса РФ (п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. № 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением Положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки»).

В то же время в отдельных случаях несогласованность условия о сроке защищает интересы продавца.

12.45582 (9)

Ситуация: можно ли взыскать неустойку, если поставка товара состоялась через пять дней после получения продавцом предоплаты. В договоре поставки сказано, что товар должен быть передан покупателю в течение трех дней после получения предоплаты. По условиям договора за несвоевременную поставку товара продавец обязан уплатить неустойку

Риски продавца по уплате процентов на сумму предоплаты

Если продавец после получения предоплаты не исполнит обязанность по передаче товара, покупатель вправе потребовать возврата предоплаты за товар (п. 3 ст. 487 ГК РФ). В этом случае на сумму предоплаты могут быть начислены проценты в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ. Эти проценты являются мерой ответственности продавца перед покупателем за просрочку передачи оплаченного товара. Проценты по общему правилу начисляются со дня, когда по договору товар должен был быть передан, и до дня фактической передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной суммы (п. 4 ст. 487 ГК РФ).

При этом продавцу необходимо обратить внимание на следующее:

1. Продавец при согласовании текста договора может включить в него условие о том, что при просрочке передачи товара проценты за пользование суммой предоплаты не начисляются. В этом случае размер ответственности продавца за непередачу товара будет ограничен лишь полученной суммой предоплаты. Данное условие отражает интересы продавца, в связи с чем при согласовании текста договора продавцу (подрядчику) нужно стараться включить в договор такое условие.

2. В договоре может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предоплаты не со дня, когда товар должен был быть передан покупателю, а со дня получения продавцом предоплаты от покупателя. В этом случае проценты будут взиматься как плата за предоставленный коммерческий кредит в соответствии состатьей 823 Гражданского кодекса РФ (п. 13 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»). Следовательно, будут действовать особые правила об очередности исполнения денежных требований. В частности, в случае недостаточности суммы платежа для полного удовлетворения всех денежных требований проценты за коммерческий кредит погашаются ранее суммы основного долга. Кроме того, проценты за коммерческий кредит не являются мерой ответственности, а выступают в качестве платы по договору. Это означает, что размер процентов за коммерческий кредит не может быть снижен по статье 333 Гражданского кодекса РФ. Условие договора о начислении процентов на сумму предоплаты со дня ее получения не отвечает интересам продавца. При согласовании текста договора продавцу (подрядчику) нужно стараться исключить из договора такое условие.

Риски продавца (подрядчика) при неполучении предоплаты

Иногда после заключения договора покупатель (заказчик) не исполняет своей обязанности по внесению предоплаты продавцу (подрядчику). В этом случае продавец (подрядчик) оказывается в непростой ситуации. С одной стороны, он также не должен исполнять своей встречной обязанности по передаче товара (выполнению работ). С другой стороны, если он так поступит, возникает риск вообще не получить денежные средства от покупателя (заказчика) и столкнуться с необходимостью последующего судебного разбирательства.

В этой ситуации продавцу (подрядчику) нужно правильно определить наиболее удобный для него способ защиты своих интересов:

1. В договоре имеет смысл четко прописывать срок для внесения покупателем (заказчиком) предоплаты по договору. Если срок не будет установлен, то в этом случае покупатель (заказчик) должен будет внести предоплату в разумный срок. В частности, разумным сроком суды признают срок передачи товара покупателю (постановление ФАС Центрального округа от 30 июля 2005 г. № А35-7373/03-С22).

2. Если покупатель в установленный в договоре или в разумный срок не перечислил продавцу предоплату за товар, продавец вправе приостановить исполнение своей обязанности по передаче товара и потребовать возмещения убытков (абз. 1 п. 2 ст. 328 ГК РФ). Если покупатель в установленный в договоре или в разумный срок перечислил предоплату не в полном объеме, продавец вправе отказаться от исполнения своей обязанности по передаче товара в соответствующей неоплаченной части (абз. 2 п. 2 ст. 328 ГК РФ).

3. В договоре могут быть прописаны иные санкции для покупателя на случай невнесения предоплаты в установленный в договоре срок. Например, можно прописать обязанность по уплате покупателем неустойки (штрафа или пеней) в случае просрочки внесения предоплаты. При этом продавец имеет право взыскать с покупателя неустойку за просрочку внесения предоплаты вне зависимости от того, был ли им передан товар покупателю или нет.

Пример из практики. Если поставщик передал товар уже после того, как покупатель нарушил срок внесения предоплаты, это не лишает поставщика права потребовать неустойку

4. В случае невнесения покупателем предоплаты за товар продавец может потребовать расторжения договора в связи с существенным нарушением условий договора контрагентом (п. 1 ч. 2 ст. 450 ГК РФпостановление ФАС Московского округа от 10 марта 2010 г. № КГ-А41/15449-09 по делу № А41-15357/09).

12.45583 (9)

Ситуация: может ли продавец потребовать от покупателя внесения предоплаты в судебном порядке. Стороны заключили договор купли-продажи с условием о предоплате. Покупатель в установленный срок предоплату не перечислил

<…>

Роман Масаладжиу кандидат юридических наук, ведущий эксперт ЮСС «Система Юрист»

Екатерина Никонова исполнительный директор ООО «Абсолют Факторинг»

Александр Крюков кандидат юридических наук, заместитель председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистр частного права

  1. Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

<…>

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.*

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51506290).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расчеты с покупателями через платежный терминал (pos-терминал)

<…>

Бухучет: услуги эквайринга

86.12714 (6,8,9)

Если покупатель оплатил товар банковской картой, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки).*

Подробнее о том, как учесть в бухучете выручку, см. Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу.

Комиссия банка-эквайера учитывается в составе прочих расходов (п. 1114.1 ПБУ 10/99). Как правило, банк самостоятельно удерживает ее в момент зачисления денег на счет организации.

Поэтому сумму удержанного вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 57
– отражены расходы по оплате услуг банка-эквайера.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 5790 и 91).

Подробнее об учете расходов банка см. Как отразить в бухучете оплату банковских расходов.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

12.12.2014 г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка