Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 декабря 2014 196 просмотров

Наша организация Стала победителем конкурса на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.Заказчиком выступает Министерство промышленности и торговли. НИОКР будет выполняться в рамках федеральной целевой программы"Развитие фармацевтической и медицинской промышленности РФ на период до 2020г" Вопрос:состав расходов на проведение НИОКР, определяется исходя из задачТехнического задания на проведение НИОКР. В состав статей затрат при выполнении НИОКР включаються : заработная плата; начисления на заработную плату; материалы; спецоборудование;оплата работ соисполнителей и прочие работы и услуги производственного характера,выполняемые сторонними организациями;прочие общехозяйственные расходы- какая ДОЛЯ СРЕДСТВ,выделяемая заказчиком может приходиться на каждую указанную статью от общего объема финансирования? Например статья "Материалы" не должна превышать 30% от суммы средств на выполнение НИОКР.

организации, которые ведут научную или инновационную деятельность, могут получать государственную поддержку. В том числе и в виде финансовой помощи – субсидий, грантов, займов, гарантий и т.д. (ст. 15, 16.1, 16.2 и16.4 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ).

В нормах Закона установлено, что финансовое обеспечение научной, научно-технической, инновационной деятельности основывается на его целевой ориентации и множественности источников финансирования и может осуществляться Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, а также физическими лицами и юридическими лицами способами, не противоречащими законодательству Российской Федерации и законодательству субъектов Российской Федерации. Основным источником финансирования фундаментальных научных исследований являются средства федерального бюджета.

В статье 16.1 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ сказано, что государственная поддержка инновационной деятельности осуществляется на основе программного подхода и измеримости целей при планировании и реализации мер государственной поддержки.

В статье 16.5 установлено, что оценка эффективности государственной поддержки с точки зрения реализации государственной политики в соответствующей области и достижения поставленных целей осуществляется высшими органами управления субъектов государственной поддержки, а также иными органами и организациями в случаях, установленных законодательством. При оценке эффективности государственной поддержки осуществляется проверка выполнения установленного порядка, регламентирующего предоставление такой поддержки, а также соответствие указанного порядка требованиям, установленным настоящей статьей.

Кроме того, при оценке эффективности государственной поддержки проверяется наличие и соблюдение утвержденных субъектами государственной поддержки:
– документов, определяющих стратегию, цели и задачи предоставления государственной поддержки инновационной деятельности;
– документов, определяющих порядок предоставления государственной поддержки инновационной деятельности.
Таким образом, порядок распределения финансирования по статьям должен быть согласован с заказчиком работ по НИОКР. Закон этот порядок не устанавливает.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия

Ситуация: Как в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя отразить выполнение НИОКР по госконтракту. Расходы покрываются полностью или частично за счет средств бюджета. Исключительные права на результаты НИОКР принадлежат исполнителю

Полученные из бюджета средства можно отразить как поступление госпомощи на покрытие всех расходов или их части. А затраты на НИОКР учтите так же, как при создании НМА собственными силами.

Действительно, организации, которые ведут научную или инновационную деятельность, могут получать государственную поддержку. В том числе и в виде финансовой помощи – субсидий, грантов, займов, гарантий и т.д. (ст. 1516.116.2 и16.4 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ).*

При определенных условиях средства, полученные по госконтракту, тоже можно расценивать как госпомощь. Так будет и в ситуации, когда исключительные права на результаты НИОКР принадлежат исполнителю. Ведь фактически исполнитель выполняет НИОКР для себя, перед заказчиком он только отчитывается о выполнении работ в полном объеме, об их соответствии предъявленным требованиям, а также о расходовании полученных средств. Исходя из всего этого в бухучете и при налогообложении средства, полученные по такому госконтракту, можно отразить как госпомощь.

Как отразить в бухучете
Как только госконтракт заключен, в бухучете отразите обязательство заказчика предоставить средства. Оформите это следующей записью:

Дебет 76 субсчет «Финансирование по госконтракту» Кредит 86
– отражена задолженность заказчика по госконтракту по предоставлению финансирования.

Такой порядок следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 76 и 86).

Когда деньги по госконтракту поступят на расчетный счет, уменьшите задолженность заказчика, сделав в учете следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование по госконтракту»
– отражено поступление финансирования по госконтракту.

Это следует из положений пункта 7 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 51и 76).

Перейдем к расходам на НИОКР. Их надо отражать так же, как если бы создавали нематериальный актив хозспособом, то есть собственными силами. Ведь подразумевается, что в итоге организация-исполнитель получает исключительные права на результаты таких работ. Это установлено и в госконтракте. Плюс ко всему исключительные права на результаты НИОКР должны быть зарегистрированы – надо получить патент (п. 1 ст. 1232 ГК РФ). А значит, учитывать затраты на НИОКР в прочих расходах, применив положения ПБУ 17/02, было бы неверно. Грамотнее будет ориентироваться на положения ПБУ 14/2007. То есть отражать как формирование стоимости НМА. Это следует из положений пункта 3 ПБУ 17/02 и пункта 1 ПБУ 14/2007.

Затраты, связанные с выполнением работ, отразите в составе внеоборотных активов следующей проводкой:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– отражены расходы на НИОКР.

Когда НИОКР будут выполнены, акт сдачи-приемки подписан, а права на результаты зарегистрированы, сформируйте первоначальную стоимость нематериального актива. Если, конечно, соблюдаются все остальные условия для этого. Проводка тут следующая:

Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР по госконтракту.

Это следует из положений пунктов 46–10 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов (счета 0408-8).

Одновременно с тем, когда стоимость НМА отразили на счете 04, полученное ранее финансирование отнесите к доходам будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма финансирования по госконтракту.

Это следует из положений пункта 9 ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 86и 98).

Впоследствии эти суммы отражайте в составе прочих доходов пропорционально расходам – начисленной на НМА амортизации. То есть ежемесячно делайте проводку:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтены в составе прочих доходов средства финансирования, которые получены по госконтракту, в части, относящейся к начисленной амортизации.

Такой порядок следует из положений пункта 8абзаца 2 пункта 9 и пункта 10ПБУ 13/2000 и Инструкции к плану счетов (счета 8691-198-2).

Размер помощи, которую надо отнести на прочие доходы, рассчитайте по формуле:

Размер госпомощи, относящейся на прочие доходы = Средства, полученные от заказчика по госконтракту, на финансирование НИОКР : Первоначальная стоимость НМА ? Начисленная амортизация(за месяц)

Как учесть при расчете налога на прибыль
В налоговом учете средства, полученные по госконтракту, отражайте в зависимости от источника финансирования.

Если средства поступили из фондов, созданных в соответствии с Законом от 23 августа1996 г. № 127-ФЗ, то финансирование по госконтракту при расчете налога на прибыль в состав доходов не включайте. Но для того, чтобы воспользоваться таким правом, необходимо обеспечить раздельный учет полученных доходов и произведенных расходов в рамках целевого финансирования. Если этого не сделать, то при получении финансирования эти средства надо единовременно отразить во внереализационных доходах. Такой порядок установлен в абзаце 14 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Когда же средства поступили из других источников (министерств, ведомственных учреждений, бюджета и т. п.), при налогообложении учесть их в качестве целевого финансирования нельзя. Полученные средства единовременно в полном объеме отразите в составе внереализационных доходов. Сделать это надо в момент, когда деньги поступят на расчетный счет. Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 и пунктом 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Затраты на НИОКР отражайте в налоговом учете в общем порядке.

Стоимость НМА, полученных организацией при выполнении НИОКР, определите как сумму фактических расходов на их создание (п. 3 ст. 257 НК РФ). Начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию НМА начните начислять амортизацию исходя из срока его полезного использования. Этот срок зачастую определяют равным сроком, на который предоставлен патент на исключительные права. Подробнее об этом см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете исполнителя выполнение НИОКР по госконтракту. Финансирование работ производится из федерального бюджета с привлечением средств исполнителя (50/50). Исключительные права на результаты НИОКР принадлежат исполнителю

В январе ЗАО «Альфа» выиграло конкурс и заключило госконтракт с Министерством промышленности на НИОКР. По условиям договора:

  • за семь месяцев «Альфа» должна провести все необходимые изыскания и получить необходимую новацию;
  • цена госконтракта (сумма расходов на НИОКР) определена как 1 000 000 руб.;
  • половину от этой суммы государство предоставляет «Альфе» на финансирование расходов на НИОКР. Другую половину «Альфа» осуществляет за свой счет (софинансирует);
  • финансирование из бюджета «Альфа» получает в два этапа. Первый транш поступает в январе сразу после заключения госконтракта на сумму 300 000 руб., второй – в марте на сумму 200 000 руб.
  • исключительные права на результаты НИОКР принадлежат «Альфе».

«Альфа» применяет общий режим налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления. Согласно учетной политике «Альфы» амортизация по НМА начисляется линейным способом.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Финансирование по госконтракту» Кредит 86
– 500 000 руб. – отражена задолженность заказчика по предоставлению финансирования из бюджета (на дату подписания госконтракта);

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование по госконтракту»
– 300 000 руб. – отражено поступление первого транша по госконтракту.

Поскольку заказчик – министерство и средства получены не из фондов поддержки науки, научной и инновационной деятельности, в налоговом учете сумму первого транша (300 000 руб.) бухгалтер отразил в составе внереализационных доходов.

Из-за временной разницы в признании части доходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтер отразил возникновение ОНА:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 000 руб. (300 000 руб. ? 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

В марте, когда был получен второй транш, бухгалтер сделал записи:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Финансирование по госконтракту»
– 200 000 руб. – отражено поступление второго транша по госконтракту.

В налоговом учете сумму второго транша (200 000 руб.) бухгалтер отразил в составе внереализационных доходов.

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

В течение семи месяцев расходы на НИОКР бухгалтер отражал на счете 08-8:

Дебет 08-8 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– 1 000 000 руб. – отражены расходы на НИОКР.

В июле исполнитель отчитался о целевом расходовании средств по госконтракту. В том же месяце «Альфа» получила патент на пять лет и стала использовать результаты НИОКР в производственной деятельности. Первоначальная стоимость НМА была определена исходя из всех затрат на его создание.

В бухучете возникновение НМА бухгалтер отразил так:

Дебет 04 Кредит 08-8
– включены в состав нематериальных активов расходы на НИОКР по госконтракту.

При вводе в эксплуатацию НМА финансирование, полученное ранее, бухгалтер отразил в доходах будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2
– отнесена на доходы будущих периодов сумма финансирования по госконтракту.

Начиная с августа бухгалтер стал начислять амортизацию по НМА. Для целей бухгалтерского и налогового учета он определил месячную норму амортизации:
– 1,6667% (1 : 60 мес. ? 100).

Месячная сумма амортизации НМА составила:
–16 667 руб. (1 000 000 руб. ?1,6667%).

Начиная с августа в течение пяти лет бухгалтер отражал начисление амортизации следующим образом:

Дебет 20 Кредит 05
– 16 667 руб. – начислена амортизация по НМА, который используется в производстве.

Одновременно с начислением амортизации суммы финансирования по госконтракту бухгалтер начал включать в прочие доходы. Начиная с августа до окончания срока действия патента были сделаны следующие записи:

Дебет 98-2 Кредит 91-1
– 8334 ((300 000 руб. + 200 000 руб.) : 1 000 000 руб. ? 16 667 руб.);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 1667 руб. (8334 руб. ? 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Олег Хороший государственный советник налоговой службы РФ II ранга

12.12.2014 г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://vip.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка