Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 декабря 2014 9 просмотров

У нас есть организация-дебитор с суммой задолженности 10 млн. руб. Рассчитаться с долгом в ближайшее время она не сможет, но у неё есть имущество, приобретенное по договору лизинга. Общая стоимость лизингового имущества (с учетом процентов) составляет 18 млн. руб. На данный момент нашим дебитором оплачено лизинговой компании 7 млн. руб. Наш дебитор предлагает нам забрать лизинговое имущество в счет долга и соответственно остаток долга лизинговой компании в сумме 11 млн. руб.В данный момент стоимость лизингового имущества (рыночная) составляет 14 млн.руб. Мы готовы взять на себя оплату остатка лизинговых платежей в сумме 11 млн. руб. и компенсировать нашему дебитору произведенные лизинговые платежи, но не в полной сумме 7 млн., а в сумме 3 млн. (14 млн. - 11 млн.) в форме зачета взаимных требований.Вопросы: 1. Как произвести документальное оформление этой сделки? 2. Сможем ли мы возместить НДС от 3 млн. руб.? 3. Не возникнет ли у нас дополнительной налоговой базы с разницы между суммой платежей, фактически уплаченной нашим дебитором, и суммой нашей компенсации, т.е. с 4 млн.руб. (7-3)?

Передача прав и обязанностей по договору финансовой аренды (лизинга) совершается с согласия лизингодателя и оформляется в соответствующей письменной форме (п. 1 ст. 389, п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ). Поэтому лучше, чтобы это был двухсторонний договор с визой лизингодателя или трехсторонний договор

При заключении договора перенайма предмета лизинга к Вашей организации переходят право пользования предметом лизинга, полученным от прежнего лизингополучателя, и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей. Кроме того, возникает обязательство по уплате бывшему лизингополучателю платы за перенаем лизингового имущества. Исходя из условий Вашего договора стороны засчитывают задолженность между перенаймом и дебиторской задолженностью.

В учете это выглядит следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– 10 000 000 руб. – отражена дебиторская задолженность;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 76
– 3 000 000 руб. отражена плата за перенайм;

Дебет 19 Кредит 76
– 540 000 руб. предъявлен НДС с платы за перенайм;
Дебет 68 Кредит 19
– 540 000 руб. принят к вычету НДС;
Дебет 76 Кредит 62

– 3 540 000 руб. произведен зачет взаимной задолженности;
2. НДС, предъявленный прежним лизингополучателем в составе платы за приобретение прав по договору лизинга, организация вправе принять к вычету при отражении в учете задолженности перед прежним лизингополучателем и при наличии выставленного им счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Полученные от лизингополучателя права требования в сумме 7 млн. рублей от лизингодателя по имуществу на счетах бухучета не отражаются и не влияют на налог на прибыль. Но на балансе может быть отражено лизинговое имущество в зависимости от первоначального договора лизинга (его условий).
Следует обратить внимание, что плата за перенаем для целей налогообложения прибыли признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/5331).

Плата за перенаем учитывается в составе расходов на последнее число отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (абз. 2 п. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Оставшаяся часть задолженность со счета 62 списывается на счет 91-2 «Прочие расходы».

3. С суммы, указанной в вопросе налога на прибыль не возникает. Это связано с тем, что Ваша организация получает имущественные права требования, ранее оплаченные и учтенные лизингополучателем в расходах по лизинговым платежам. За такую уступку Вы заплатили 3 млн. 540 тыс. рублей. Поэтому дохода в смысле, указанном в статье 41 Налогового кодекса РФ у общества не возникает.


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 12 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).*

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 010276).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2.Ситуация: Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя


По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества.*

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества.

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.*

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка