Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 декабря 2014 883 просмотра

Наша организация сначала заплатила налог по НДС, а потом подала корректировку декларации по НДС за 2 кв. 2014 г.Т.к. мы не заплатили пеню нам присудили штраф 20% от суммы налога.К сожалению мы получили письмо из ИФНС 15.09.14 г.09.09.14 г. мы заплатили налог по НДС, а потом пересдали декларацию по НДС за 4 кв. 2013 г.Как нужно грамотно сделать, чтобы за повторное правонарушение в одном периоде наш штраф за 4 кв.2013 г. не увеличился в двое.Налоговики говорят, что они должны выдать решение по второму эпизоду, а потом у нас должны удержать первый штраф,чтобы не было удвоения второго штрафа

По мнению налоговых органов, если до подачи уточненной декларации организация не уплатила пени – она не выполнила одно из обязательных условий, указанных в подпункте 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. А значит, претендовать на освобождение от штрафа за неуплату (недоплату) налога не может. Даже в том случае, если до подачи «уточненки» сумма недоимки по налогу была погашена.

При этом, поскольку пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни, до дня уплаты (за день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются). Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). Соответственно, скорейшая уплата НДС и пени за 2 и 4 кв. 2014 г. позволит максимально снизить размер штрафа (20 процентов от суммы неуплаченного налога).

Арбитражная практика свидетельствует о том, что факт того, что организация добровольно уплатила налог и подала в инспекцию уточненную декларацию, судьи уже рассматривают как смягчающее обстоятельство. Дополнительными аргументами в пользу того, что штраф должен быть уменьшен, может послужить, например, то, что сумма пеней была незначительной и до обращения в суд компания ее уплатила. А также то, что выездная проверка по налогу не назначалась и никакой информации о нарушении у инспекции не было

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как перечислить НДС в бюджет

<…>

Ответственность

Внимание: если НДС перечислен в бюджет позже установленных сроков, то налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Если неуплата (неполная уплата) налога выявлена по результатам проверки, организация может быть привлечена к налоговой, административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 122 НК РФст. 15.11 КоАП РФст. 199 УК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как организации перечислить налог в бюджет

Порядок и сроки уплаты федеральных налогов установлены Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты региональных и местных налогов могут быть установлены законами субъектов РФ или нормативно-правовыми актами местных органов власти. Об этом сказано в статье 12 Налогового кодекса РФ.

Если крайний срок уплаты налога приходится на выходной или нерабочий праздничный день, перечислить налог нужно в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Выходные и праздничные дни указаны в статьях 111 и 112 Трудового кодекса РФ. При этом Правительству РФ предоставлено право переносить праздничные дни на другие периоды, если они совпадают с выходными днями (ч. 2 и 5 ст. 112 ТК РФ). В частности, в 2014 году выходные дни переносятся:

  • с субботы, 4 января 2014 года, – на пятницу, 2 мая 2014 года;
  • с воскресенья, 5 января 2014 года, – на пятницу, 13 июня 2014 года;
  • с понедельника, 24 февраля 2014 года, – на понедельник, 3 ноября 2014 года.

Такой порядок предусмотрен постановлением Правительства РФ от 28 мая 2013 г. № 444.

<…>

Пени за просрочку

Если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:

Пени = Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа) ? Количество календарных дней просрочки ? 1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ).* То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Пени не начисляются, если причиной возникновения недоимки стало:

  • решение инспекции о наложении ареста на имущество организации;
  • решение суда о принятии обеспечительных мер в виде приостановления операций по счетам организации, наложения ареста на денежные средства или имущество организации.

В этих случаях пени не начисляются за весь период действия указанных решений.

Подача организацией заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Об этом сказано в абзаце 2 пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, пени не начисляются, если недоимка по налогам возникла из-за того, что, рассчитывая налоги, организация руководствовалась письменными разъяснениями контролирующих ведомств (п. 8 ст. 75 НК РФ).

<…>

Штрафы за неуплату налогов

Внимание: если неуплата налога выявлена по результатам проверки, организации придется заплатить штраф (ст. 122123 НК РФ). В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к уголовной ответственности (ст. 199199.1 УК РФ).

Оштрафовать организацию могут только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам налогового периода. На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).

Размер штрафа за неуплату или неполную уплату налога 20 процентов от суммы неуплаченного налога. Если инспекторы докажут, что неуплата произошла умышленно, то штраф возрастет до 40 процентов. Это следует изстатьи 122 Налогового кодекса РФ.*

Если организация не уплатит налог, выступая в роли налогового агента, то штраф составит 20 процентов (ст. 123 НК РФ).

Требование об уплате штрафных санкций налоговая инспекция направит организации в течение 20 рабочих дней со дня вступления в силу решения по результатам налоговой проверки (п. 3 ст. 70п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Если причиной неуплаты налога является грубое нарушение правил бухучета (неправильное его начисление), суд может дополнительно привлечь руководителя организации или главного бухгалтера к административной ответственности. Штраф в размере от 2000 до 3000 руб. может быть взыскан, если сумма налога искажена не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:

Если инспекция докажет, что неуплата налога стала результатом преступления, суд может приговорить виновных к уголовной ответственности по статьям 199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ. При этом виновными могут быть признаны не только руководитель и главный бухгалтер организации, но и другие лица, содействовавшие совершению преступления (пособники и подстрекатели). Например, бухгалтеры, умышленно искажавшие первичные документы, или налоговые консультанты, советы которых привели к совершению преступления. Такие указания содержатся в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Какие есть способы избежать штрафа за неуплату пеней при «уточненке»

Получив уточненную декларацию, налоговики предъявили штраф. Основание – нет платежки на уплату пеней. Способы, которые помогут отбиться от такого штрафа, зависят от причины, по которой не перечислены пени.

Из формулировки подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик, который самостоятельно обнаружил ошибку в расчете налога и представил в инспекцию уточненную декларацию, не должен платить штраф за неуплату (недоплату) этого налога. Но при условии, что до подачи «уточненки» он уплатил «недостающую сумму налога и соответствующие ей пени*».

К применению этих правил большинство налоговых инспекторов подходят сугубо формально. Во-первых, они уверены, что освобождение от штрафа возможно, только если вышеперечисленные условия выполнены одновременно. А во-вторых, признают пени уплаченными, только когда они перечислены отдельной платежкой.

В результате тот факт, что в дополнение к уточненной декларации не поступила платежка с пенями, налоговики могут посчитать достаточным для штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ. Причем штраф будет начислен в размере 20 процентов от всей суммы налога, которая доначислена по «уточненке». Даже если на дату подачи этой «уточненки» данная сумма налога была погашена.

Однако штрафа можно избежать или по крайней мере свести к минимуму его размер.

Пени не уплачены по ошибке или из-за нехватки средств

Допустим, бухгалтерия обнаружила ошибку в декларации, доплатила доначисленную сумму налога и подала в инспекцию уточненную декларацию. На уплату пеней по налогу на момент подачи декларации денег не хватило, поэтому они были перечислены позже.

Вероятность, что налоговики предъявят штраф, очень велика. Поэтому лучше всего, конечно, таких ситуаций не допускать. Иногда с подачей уточненной декларации можно не спешить, а подождать, когда появятся деньги на уплату пеней. Единственный риск здесь заключается в том, что инспекторы найдут ошибку сами. Или назначат выездную проверку по налогу. Если компания не успеет подать «уточненку» до того, как это случится, избежать штрафа не получится.*

Теперь о логике инспекторов, если до подачи уточненной декларации компания не уплатила пени. В этом случае они могут посчитать, что компания не выполнила одно из обязательных условий, указанных вподпункте 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. А значит, претендовать на освобождение от штрафа за неуплату (недоплату) налога не может. Несмотря на то, что до подачи «уточненки» сумма недоимки по налогу была погашена.*

Арбитражная практика на эту тему в настоящее время очень противоречива (см. таблицу). В некоторых округах судьи поддерживают точку зрения налоговых инспекторов. В других же округах они всегда занимают сторону налогоплательщиков. А есть и такие округа, в которых судьи к единому мнению так и не пришли. Они принимают решения то в пользу компаний, то в пользу налоговиков. Если компания решится на спор с инспекцией, это надо учитывать.

В зависимости от того, как складывается арбитражная практика вашего региона, зависит и выбор правильной тактики защиты интересов компании.

Можно уменьшить штраф, сославшись на смягчающие обстоятельства. Так, в Северо-Кавказском, Волго-Вятском, Западно-Сибирском и Восточно-Сибирском округах судьи с позицией налоговых инспекторов соглашаются. В Северо-Западном, Дальневосточном и Поволжском округах судьи решают то так, то сяк. Так что если компания работает в одном из этих округов, убедить судей в том, что штраф за неуплату пеней незаконен, будет сложно. Однако это не значит, что обращаться в суд бесполезно.

В данном случае помогут так называемые смягчающие обстоятельства, о которых говорится в статьях 112 и 114 Налогового кодекса РФ. Из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 следует, что суд может признать смягчающими обстоятельствами любые факты, свидетельствующие в пользу компании. А в пункт 3 статьи 114 при наличии таких фактов позволяет судьям снижать размер штрафа как минимум в два раза.

Как показывает практика, тот факт, что компания добровольно уплатила налог и подала в инспекцию уточненную декларацию, судьи уже рассматривают как смягчающее обстоятельство. Дополнительными аргументами в пользу того, что штраф должен быть уменьшен, может послужить, например, то, что сумма пеней была незначительной и до обращения в суд компания ее уплатила. А также то, что выездная проверка по налогу не назначалась и никакой информации о нарушении у инспекции не было.*

В данном случае судьи руководствуются пунктом 17 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71. В нем прямо рекомендовано признавать подобные обстоятельства смягчающими. Ведь иначе, опасаясь большого штрафа, налогоплательщики вообще не будут подавать «уточненки» – в надежде, что ошибка так и не откроется.

Суммы, на которые можно уменьшить штраф благодаря вышеуказанным аргументам, могут быть очень существенными. Так, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 5 июня 2007 г. № А56-36355/2006 судьи снизили сумму штрафа более чем в 13 раз, в постановлении Западно-Сибирского округа от 21 февраля 2007 г. Ф04-427/2007(31388-А75-42) – в 100 (!) раз, а в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 21 июня 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1945 и вовсе установили символический штраф, равный 100 руб.

Можно отбиться от штрафа, используя формальные проколы налоговиков. В решении о назначении штрафа налоговые инспекторы часто забывают указать точную сумму неуплаченных пеней. А также период, за который они начислены.

Этого может оказаться вполне достаточным для того, чтобы штраф был отменен. Подтверждение тому – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 6 декабря 2006 г. № Ф04-8020/2006(28944-А03-6). Компания указала судьям на то, что решение о привлечении к ответственности не соответствует пункту 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ. То есть инспекция не представила достаточных доказательств того, что предъявленный за неуплату пеней штраф является правомерным. В результате решение о штрафе было признано недействительным.

Однако заметим: в настоящее время судьи стараются рассматривать дела по существу. И не всегда отменяют штрафы, если процессуальные нарушения – это единственный аргумент. Поэтому такие доводы лучше приводить как дополнительные.

Можно убедить судей в том, что штраф в принципе незаконен. В Московском, Центральном и Уральском округах судьи точку зрения налоговиков не поддерживают. Если компания зарегистрирована в одном из таких округов, можно надеяться, что штраф за неуплату пеней судьи признают незаконным.

Необходимые для этого аргументы заключаются в следующем. Из прямого текста статьи 122 Налогового кодекса РФ следует, что в ней установлена ответственность лишь за неуплату или неполную уплату налога (сбора). Штрафовать же компанию за неуплату пеней по этой статье инспекторы права не имеют.

Дело в том, что пени – это не налог. Это следует из определения этого понятия, которое приведено в пунктах 1 и 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ. Ответственность за неуплату пеней в Налоговом кодексе РФ не предусмотрена. Кодекс лишь разрешает взыскивать пени принудительно за счет денег на счете в банке или за счет другого имущества (ст. 46–48 Налогового кодекса РФ). Таким образом, применяя при неуплате пенейстатью 122 Налогового кодекса РФ, инспекторы неправомерно расширяют нормы законодательства. При таких обстоятельствах признать штраф законным нельзя.

Пени не перечислили, так как на момент подачи «уточненки» есть переплата

Предположим, на момент подачи уточненной декларации у компании есть переплата по налогу. И она превышает причитающуюся с компании сумму пеней. В этом случае многие бухгалтеры не составляют платежку по пеням, полагая, что налоговая инспекция самостоятельно зачтет ее в счет переплаты.

Однако практика показывает, что налоговые инспекторы этого не делают. У них своя логика. Раз компания не перечислила пени и не предоставила заявление на зачет, значит, считать их уплаченными нельзя. И предъявляют штраф по статье 122 Налогового кодекса РФ.

При этом они ссылаются на пункт 42 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. Там сказано: если переплата по налогу возникла после периода, за который подана «уточненка», компания освобождается от штрафа в общем порядке. То есть если выполнит условия пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Отсюда вывод – если перед подачей уточненной декларации вы не перечислили пени из-за переплаты по налогу, лучше сразу же подать вместе с декларацией заявление на зачет переплаты в счет пеней. В этом случае претензий скорее всего не будет.

Если же заявление не подано и компании предъявили штраф, не исключено, что оспорить его вы сможете только в суде. К счастью,арбитражная практика на эту тему сложилась в пользу налогоплательщиков. Поэтому вероятность, что суд займет вашу сторону, очень велика.

Арбитражная практика в пользу компаний

Судьи практически единодушно признают незаконным штраф, если на момент подачи «уточненки» с доначисленным налогом у компании есть переплата. Приведем в качестве примеров постановления ФАС:
– Волго-Вятского округа от 7 декабря 2007 г. № А17-1004/2007-1011/2007;
– Восточно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. № А33-15105/06-Ф02-1633/07;
– Дальневосточного округа от 24 мая 2006 г. № Ф03-А73/06-2/1471 иот 30 декабря 2005 г. № Ф03-А51/05-2/4389;
– Западно-Сибирского округа от 31 мая 2007 г. № Ф04-3477/2007(34766-А27-43);
– Московского округа от 25 сентября 2008 г. № КА-А40/8979-08;
– Северо-Западного округа от 26 февраля 2007 г. № А56-6548/2006.

Судей убеждают в правоте компании простые аргументы. Из пункта 5статьи 78 Налогового кодекса РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет уплаты налогов, сборов, пеней и недоимки. При этом такой зачет возможен не только по заявлению налогоплательщика, но и по решению налоговой инспекции. Таким образом, никаких препятствий для того, чтобы самостоятельно зачесть переплату в счет причитающихся с компании пеней, у налоговиков нет. Конституционный суд РФ подтвердил это в определении от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П.

Переплата возникла в периодах, которые предшествуют уточняемому

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у компании была переплата по налогу до периода, за который подана уточненная декларация. И эта переплата полностью перекрывает сумму налога, которая доначислена в этой декларации. В этом случае задолженности перед бюджетом не возникает. Поэтому никакой речи о штрафе по статье 122 Налогового кодекса РФ быть не может. Пленум Высшего арбитражного суда РФ разъяснил это в пункте 42 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5.

Казалось бы, само собой разумеется, что нет в этом случае и оснований для уплаты пеней. Однако налоговым инспекторам это почему-то не очевидно. Результат – абсолютно необоснованные штрафы по статье 122 Налогового кодекса РФ. С тем же единственным аргументом – до подачи уточненной декларации не уплачены пени.

Чтобы защититься от подобных претензий, мы советуем одновременно с «уточненкой» представлять в инспекцию заявление о зачете сумм переплаты за предыдущие периоды в счет недоимки за уточняемый период. И в этом же заявлении указывать, что, поскольку недоимка полностью зачтена, оснований для начисления пеней нет.

Как судьи вашего округа разрешают спор о штрафе за неуплату пеней

Марина Голубева, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух» № 5, Март 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка