Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 декабря 2014 21 просмотр

Досрочный выкуп предмета лизинга. Стоимость по договору лизинга (согласно графика) -654000 руб. без НДС, общая стоимость выкупа -652000руб. По акту ОС-1 стоимость суммы амортизации 450000 и остаточная стоимость 73000 руб. Выкупная стоимость по акту -63000. Как правильно отразить в БУ и НУ данную операцию? Оборудование на балансе у лизингодателя. У предприятия на забалансовом счете по стоимости-772000 с НДС.

Учитывая вышеизложенное, выкуп оборудования является отдельной хозяйственной операцией в юридической форме договора купли-продажи. Цена договора определяется сторонами договора лизинга и называется выкупной стоимостью. Соответственно, на момент выкупа прекращается договор лизинга и одновременно совершается договор купли-продажи.

В бухгалтерском учете это будет выглядеть так:

Кредит 001 на сумму 654000 руб.
– списан предмет лизинга.

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем по выкупу предмета лизинга» на сумму 63000 руб. (без НДС)

Если лизингодатель является плательщиком НДС, то он выставит сверху НДС, оформив счет-фактуру. В этом случае понадобится запись: Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с лизингодателем по выкупу предмета лизинга».

После этого компания может поставить на баланс оборудование как объект основных средств в общем порядке (Дебет 01 Кредит 08).

В налоговом учете порядок учета расходов зависит от того, как оборудование будет поставлено на учет:

- как объект основных средств (значит, расходы учитываем через амортизационные отчисления);

- как товар (значит, расходы учитываем в момент продажи товара).

Стоит также отметить, что если компания решит учесть выкупленное оборудование не ориентируясь на выкупную стоимость, то при налоговой проверке контролеры, наверняка, исключат часть необоснованно учтенных расходов (превышающих выкупную стоимость) и доначислят налог на прибыль, а также наложат на компанию санкции согласно НК РФ

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Договор лизинга с условием о выкупе имущества является смешанным. Он содержит в себе элементы двух сделок:

  • договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;
  • условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.
  • 1. Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости
  • договоренность о предоставлении во временное пользование и владение имущества лизингодателя – аренда;
  • условие о переходе права собственности от лизингодателя, о выкупе его имущества – купля-продажа.

К каждому элементу надо применять свои правила. Например, отражать выкуп по правилам аренды недопустимо. То же относится и к выкупной стоимости.

Это следует из положений пункта 3 статьи 421, пункта 3 статьи 609, а также статей 624, 625 и 655 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Президиумом ВАС РФ в постановлении от 1 марта 2005 г. № 12102/4 и пункте 2 информационного письма от 11 января 2002 г. № 66.*

В договоре важно согласовать конкретные размеры выкупной стоимости и отдельно платы за пользование имуществом. Если это не было сделано сразу, то заключите дополнительное соглашение к договору и определите эти условия. В противном случае, когда условия о выкупе есть, но не обозначена выкупная стоимость, все платежи по договору признают платой за покупку имущества. А значит, другим будет и порядок учета и налогообложения операций. В таком случае платежи за пользование имуществом налоговые инспекторы признают предоплатой за его покупку. Такая позиция выражена и в письмах Минфина России от 15 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/113, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348.

<…>

Как оформить получение и выкуп имущества

По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи придется оформить два раза. Первый раз, когда получите имущество во временное пользование, и второй – при переходе права собственности на него.

В обоих случаях акт составьте по форме, разработанной самостоятельно. Или же возьмите унифицированные формы № ОС-1, № ОС-1a, № ОС-1б, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Решение о том, какие бланки применять, закрепите в учетной политике организации.

Такой порядок следует из положений частей 1 и 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 4 ПБУ 1/2008 и пункта 1 статьи 655 Гражданского кодекса РФ.*

Бухучет

Порядок отражения в бухучете выкупа имущества зависит от нескольких условий:

  • как оплачивается выкупная стоимость – в течение договора (авансом) или по его окончании;
  • на чьем балансе учитывается имущество в течение договора.

При этом необходимо верно отразить оплату выкупной стоимости, списание лизингового имущества и его приемку в качестве собственного.

Оплата выкупной стоимости

Платежи за выкуп лизингового имущества в расходах не отражайте до перехода права собственности. На них не распространяется порядок учета лизинговых платежей за временное пользование имуществом.

Расчеты по выкупу лизингового имущества отражайте по дебету счета 60 (76), открыв к нему субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга». Когда уплата выкупной стоимости предусмотрена по окончании договора, в бухучете эту операцию отразите так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51 (50…)
– оплачена выкупная стоимость предмета лизинга.

Если же перечисляете выкупную стоимость в течение срока договора, то разносите эти суммы на авансы. Так поступайте до тех пор, пока право собственности на предмет лизинга не перейдет от лизингодателя к вашей организации. Для удобства используйте отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60 (76):

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс в счет выкупной стоимости имущества, полученного в лизинг.

Не забудьте отразить НДС с аванса:

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– учтен НДС, уплаченный в составе аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры на аванс.

А в момент перехода права собственности сделайте проводку:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 19 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 624 и 625 Гражданского кодекса РФ, пунктов 3, 16 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 19, 50, 51, 60, 68, 76).

В каком порядке отразить в бухучете переход права собственности на предмет лизинга, зависит от того, на чьем балансе числился этот объект в течение срока договора: лизингодателя или лизингополучателя.

Имущество на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга оставался на балансе лизингодателя, то у вас он учитывался за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства». Поэтому, выкупив имущество, сначала спишите его с забалансового счета:

Кредит 001
– списан предмет лизинга.

Это следует из положений пункта 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

После чего отразите такое имущество как вновь приобретенное.*

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости по истечении срока его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость, уплачиваемая по окончании договора, – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного лизингового платежа за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.), в том числе НДС – 2754 руб.

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество остается на балансе лизингодателя.

В апреле 2008 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного предмета лизинга, числящегося на балансе лизингодателя.

Ежемесячно с мая 2008 года и до окончания договора:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – перечислен лизинговый платеж.

В апреле 2013 года:

Кредит 001
– 819 492 руб. – списана стоимость предмета лизинга по окончании договора;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – принято на учет оборудование по выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51
– 216 667 руб. – уплачена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – предмет лизинга принят к учету в качестве объекта основных средств.

Со следующего месяца после постановки объекта основных средств на учет бухгалтер начал начислять амортизацию на приобретенный объект.

Пример отражения лизингополучателем в бухучете расчетов по договору лизинга с правом выкупа. Договором предусмотрена уплата выкупной стоимости в течение его действия. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Срок договора меньше срока полезного использования

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в апреле 2008 года получило оборудование по договору лизинга на пять лет (60 мес.). По истечении договора «Мастер» выкупает предмет лизинга. Выкупная стоимость выплачивается в течение договора в составе ежемесячных платежей.

Срок полезного использования имущества – шесть лет (72 мес.). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Распределение платежей по видам расходов следующее:

  • выкупная стоимость – 216 667 руб. (в т. ч. НДС – 33 051 руб.);
  • стоимость использования имущества (финансовой аренды) – 1 083 333 руб. (в т. ч. НДС – 165 254 руб.).

Сумма ежемесячного платежа, включающего стоимость аренды и выкупа, согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Сумма ежемесячного платежа с учетом НДС за пользование имуществом согласно графику – 18 056 руб. (1 083 333 руб. : 60 мес.). Сумма ежемесячного платежа с учетом НДС в счет выкупной стоимости – 3611 руб. (216 667 руб. : 60 мес.).

В договоре стороны согласовали, что лизинговые платежи начинают начисляться с месяца, следующего за месяцем передачи оборудования «Мастеру». Имущество остается на балансе лизингодателя.

В апреле 2008 года бухгалтер «Мастера» отразил в бухучете следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного предмета лизинга, числящегося на балансе лизингодателя.

Ежемесячно с мая 2008 года и до окончания договора в апреле 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 15 302 руб. (18 056 руб. – 2754 руб.) – начислен лизинговый платеж за пользование оборудованием;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 2754 руб. – учтен входной НДС с лизингового платежа;

Дебет 60 «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 18 056 руб. – отражена оплата услуг за пользование оборудованием;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 3611 руб. – отражена оплата в части выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 551 руб. (3611 руб. : 118 ? 18%) – учтен входной НДС с аванса в счет выкупной стоимости лизингового имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2754 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости лизинговых услуг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 551 руб. – предъявлен к вычету входной НДС с аванса в счет выкупной стоимости.

В апреле 2013 года:

Кредит 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – списана стоимость предмета лизинга по окончании договора;

Дебет 08 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 183 616 руб. (216 667 руб. – 33 051 руб.) – принято на учет оборудование по выкупной стоимости;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– 33 051 руб. – учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 216 667 руб. – зачтен аванс в счет погашения выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 33 051 руб. – восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с авансов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 19
– 33 051 руб. – списана восстановленная сумма НДС с авансов.

При постановке объекта на учет в качестве объекта основных средств:
Дебет 01 Кредит 08
– 183 616 руб. – введено в эксплуатацию полученное оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 33 051 руб. – предъявлен к вычету входной НДС со стоимости приобретенного оборудования.

Со следующего месяца после постановки объекта основных средств на учет бухгалтер начал начислять амортизацию на приобретенный объект.

<…>

Получение выкупленного имущества

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...):*

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03 – если будете его сдавать в аренду), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого эксплуатировали этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 17, 20, 21 ПБУ 6/01, пункта 61 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 5 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

В налоговом учете затраты в сумме лизинговых платежей за пользование имуществом уменьшают базу для расчета налога на прибыль. Порядок признания таких затрат зависит от метода определения доходов и расходов и от того, на чьем балансе числится предмет лизинга.

Но для признания расходов в виде выкупной стоимости не имеет значения, какая из сторон учитывала лизинговое имущество на своем балансе до его выкупа. Выкупная стоимость предмета лизинга является платой за приобретение имущества в собственность, а не за пользование и владение им. Следовательно, такие расходы можно признать после окончания договора лизинга в обычном порядке, установленном для признания затрат на приобретение нового объекта. То есть в зависимости от того, признается такое имущество амортизируемым или нет. Кроме того, разный порядок признания затрат будет для имущества, которое будет использовано в производстве и предназначено для продажи.

Если выкупленное имущество планируете использовать в производстве и оно соответствует всем критериям амортизируемого, то затраты на его приобретение списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ).

В первоначальную стоимость такого имущества, помимо выкупной цены, включайте также затраты, связанные с переходом права собственности. НДС и акцизы в первоначальной стоимости по общему правилу не учитывайте.

Норму амортизации по такому имуществу определяйте исходя из срока полезного использования. Однако не забудьте уменьшить этот срок на период его эксплуатации до выкупа. То есть срок, предусмотренный для амортизационной группы, к которой относится имущество, можно уменьшить на промежуток времени, в течение которого оно было в лизинге. При этом не имеет значения, на чьем балансе числился объект. Такая возможность предусмотрена пунктом 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Кроме того, часть затрат на выкуп можно признать единовременно, применив амортизационную премию.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 256, пункта 1 статьи 257, статьи 258 и пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 и от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.

Если выкупленный объект нельзя отнести к амортизируемому, но вы планируете использовать его в производственной деятельности, то затраты на его приобретение признайте единовременно в составе материальных расходов. Сделайте это в тот момент, когда передадите имущество в производство (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если же выкупленный объект предназначен для продажи, его стоимость признайте в общем порядке для товаров. То есть на расходы отнесите единовременно в том периоде, когда поступили доходы от реализации такого товара. Это следует из положений пункта 1 статьи 268, пункта 3 статьи 273 и статьи 320 Налогового кодекса РФ.*

<…>

НДС

Входной НДС по выкупленному имуществу примите к вычету в том периоде, когда будут выполнены все обязательные для этого условия. То есть имущество принято к учету и от лизингодателя поступил правильно оформленный счет-фактура.*

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья: Завод выкупает лизинговое имущество

Общие положения

На основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование (ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Вместе с тем на основании договора лизинга объект может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 Гражданского кодекса РФ и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).*

Как правило, ее полная уплата служит основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Бухгалтерский учет выкупа лизингового имущества

Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ).

Объект лизинга учитывается на балансе лизингодателя
Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя и выкупная цена в договоре не выделена, то на дату перехода права собственности (при выкупе) стоимость актива списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (в размере общей суммы лизинговых платежей). Одновременно делают запись на общую сумму лизинговых платежей без учета НДС по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств» (субсчет «Износ собственных основных средств»). Основание – пункт 11 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

В случае если в договоре выкупная цена выделена, актив принимается к учету в составе объектов основных средств по первоначальной стоимости, которой служит его выкупная цена без учета НДС. Затраты на приобретение объекта отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расчеты по выкупной цене»).

При принятии имущества к учету в качестве собственного объекта основных средств сумма, накопленная на счете 08, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно необходимо списать объект с забалансового счета (на общую сумму договора лизинга с учетом выкупной цены).*

<…>

Налог на прибыль

По окончании срока действия договора лизинга выкупленный предмет лизинга принимается к учету в качестве собственного объекта основных средств. Его первоначальная стоимость равна выкупной цене, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС). Срок полезного использования приобретенного объекта устанавливается организацией с учетом срока, в течение которого он находился в эксплуатации (п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ).*

Ежемесячный лизинговый платеж признается в налоговом учете в составе расходов за вычетом суммы начисленной амортизации по лизинговому имуществу – в случае учета актива на балансе лизингополучателя (подп. 10 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Выкупная цена определена в договоре
В случае если в составе лизинговых платежей ежемесячно уплачивается выкупная цена и при этом ее суммы указаны в договоре, лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов. Но только в той части, в которой они уплачиваются за получение предмета лизинга во временное владение и пользование.

Выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы по подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не учитывается. Во-первых, она является авансовым платежом (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А во-вторых, данные суммы признаются расходом на приобретение амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Аналогичные разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/648, от 12 июля 2006 г. № 03-03-04/1/576.

Цена не выделена в договоре
Если выкупная цена в договоре лизинга не прописана, по мнению финансистов, для правильного применения норм главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций») стороны должны заключить дополнительное соглашение и указать ее там.

Кроме того, следует обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за его выкуп (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/368, от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/138).

В противном случае (при отсутствии цены в договоре) всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом (письмо ФНС России от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514@).

Весь лизинговый платеж включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Аналогичная позиция изложена в письме ФНС России от 26 мая 2010 г. № ШС-37-3/2514@.

А вот судьи разрешают не выделять выкупную стоимость предмета лизинга и при этом относить всю сумму лизингового платежа в состав расходов (определение ВАС РФ от 10 октября 2007 г. № 12038/07; постановления ФАС Московского округа от 19 декабря 2008 г. № КА-А40/10864-08, ФАС Уральского округа от 3 апреля 2008 г. № Ф09-2062/08-С3).

А как быть с лизинговыми платежами, если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга?

Специалисты главного финансового ведомства разрешили учитывать в составе налоговых расходов платежи, не полностью уплаченные лизингополучателем по такому договору, но подлежащие уплате, в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/2/144).

Далее рассмотрим такой вопрос. Может ли предприятие воспользоваться амортизационной премией при выкупе лизингового имущества? По мнению Минфина России, амортизационную премию в отношении предмета лизинга применять нельзя (письма от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187, от 10 марта 2009 г. № 03-03-05/34).

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267).

Однако некоторые специалисты считают, что амортизационную премию лизингополучатель применить вправе. Поскольку Налоговым кодексом РФ предусмотрено единственное ограничение в отношении использования налогоплательщиком права на амортизационную премию. Применять данный порядок нельзя, если имущество получено безвозмездно. Косвенно подтверждение правомерности такой трактовки норм законодательства можно найти в письме Минфина России от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61.

Приобретение лизингополучателем по истечении договора предмета лизинга в собственность с выплатой его выкупной цены имеет два обязательных для пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ признака (переход права собственности на объект и возмездность). Это означает, что предприятие вправе применить амортизационную премию в отношении основных средств, приобретенных в собственность по истечении договора лизинга.

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса прописан порядок применения амортизационной премии.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, предъявленный лизингодателем в составе лизингового платежа, можно принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131, от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348).

Определено, что суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей и выкупной цены, организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии счетов-фактур, после отражения в учете лизинговых платежей и выкупленного предмета лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).*

Однако с 2009 года вычетам подлежат и суммы НДС, исчисленные с частичной оплаты, перечисленной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Если выкупная цена предмета лизинга уплачивается ежемесячно авансовыми платежами в течение срока лизинга, лизингодатель при получении аванса обязан выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 1п. 3 ст. 168; п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты НДС, уплаченного в сумме авансовых платежей, производятся на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем при получении таких платежей в счет уплаты выкупной цены. Для этого необходимы также документы, подтверждающие фактическое перечисление авансовых платежей и наличие в договоре лизинга условия, предусматривающего перечисление указанных сумм.

После принятия на балансовый учет оборудования сумма НДС, предъявленная лизингодателем в составе выкупной цены, может быть принята к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171; п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Одновременно восстанавливается принятая к вычету сумма НДС по авансовым платежам в счет выкупной цены (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Таким образом, НДС с лизинговых платежей лизингополучатель принимает к вычету независимо от того, входит в состав лизингового платежа выкупная стоимость или нет, выделена она в договоре или не выделена (письмо Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-04-15/131).

Важно запомнить

Первоначальная стоимость выкупленного объекта основных средств в налоговом учете равна выкупной цене, предусмотренной договором лизинга (без учета НДС). Срок его полезного использования устанавливается организацией с учетом срока, в течение которого объект находился в эксплуатации.

По мнению финансистов, если в договоре лизинга не выделена выкупная цена, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ» № 10, ОКТЯБРЬ 2010

3. Статья: Выкупленный предмет лизинга можно оприходовать в учете как обычный товар

Наша компания досрочно выкупила грузовой автомобиль из лизинга. Данное транспортное средство не было поставлено на учет в ГИБДД, поскольку в ближайшее время мы планируем продать его на сторону. Скажите, можно ли учесть машину на балансе компании как товар? Изначально автомобиль учитывался на балансе лизингодателя.

Спрашивает
К. В. СЕРГЕЕВА,
гл. бухгалтер ООО «Техком» (г. Королев)

Да, вы можете учесть машину как товар. Напомним, что объект принимают к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если организация не предполагает его последующую перепродажу. Это является одним из обязательных условий в силу пункта 4 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).*

Однако в рассматриваемом случае данное требование не выполняется. Значит, компания имеет полное право учесть выкупленный автомобиль как товар. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
– принят к учету выкупленный грузовой автомобиль;

Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС, предъявленная лизингодателем;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету «входной» НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– погашен долг перед лизингодателем.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ» № 18, СЕНТЯБРЬ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка