Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 декабря 2014 3 просмотра

Наша компания открыла обособленное подразделение (без выделения на отдельный баланс) в г.Москва 01.12.2014. Компания зарегистрирована в г.Санкт-Петербург. Компания проплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Вопрос:Как перечислять 28.12.2014 авансовый платеж по налогу на прибыль в Региональный бюджет. В ИФНС только головной организации или разделять(по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации)? Вопрос в авансовом платеже на прибыль. За декабрь у нас еще нет базы распределения. Спасибо.

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал по обособленному подразделению, открытому в IV квартале предыдущего года, не начисляются и в декларациях по налогу на прибыль не отражаются. Годовую сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, рассчитайте исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

По общему правилу суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение I квартала, определяются как суммы ежемесячных авансовых платежей, начисленных в IV квартале предыдущего года. В свою очередь ежемесячные авансовые платежи на IV квартал определяются на основании декларации по налогу на прибыль за девять месяцев.

Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, авансовые платежи по этому подразделению в отчетности за девять месяцев не отражались и в IV квартале не начислялись. В годовой декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей на I квартал следующего года тоже не указываются. Следовательно, в I квартале текущего года у организации нет данных для начисления и уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленного подразделения. Впервые организация должна начислить авансовые платежи по подразделению только во II квартале текущего года исходя из прибыли, полученной в I квартале (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определите расчетным путем исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. При распределении прибыли используйте показатели остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения.

Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, значения этих показателей за I–III кварталы равны нулю. Однако в расчет доли прибыли по обособленному подразделению нулевые показатели за I–III кварталы нужно включать наряду с фактическими показателями за IV квартал.

Сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению обособленного подразделения за предыдущий год, отразите в приложении 5 к листу 02 годовой декларации по налогу на прибыль

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: как рассчитать и отразить в декларации сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих перечислению в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения в I квартале текущего года. Подразделение создано в IV квартале предыдущего года

Ежемесячные авансовые платежи на I квартал по обособленному подразделению, открытому в IV квартале предыдущего года, не начисляются и в декларациях по налогу на прибыль не отражаются. Годовую сумму налога, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, рассчитайте исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение.

По общему правилу суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в течение I квартала, определяются как суммы ежемесячных авансовых платежей, начисленных в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). В свою очередь ежемесячные авансовые платежи на IV квартал определяются на основании декларации по налогу на прибыль за девять месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, авансовые платежи по этому подразделению в отчетности за девять месяцев не отражались и в IV квартале не начислялись. В годовой декларации по налогу на прибыль суммы авансовых платежей на I квартал следующего года тоже не указываются (п. 10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Следовательно, в I квартале текущего года у организации нет данных для начисления и уплаты авансовых платежей по местонахождению обособленного подразделения. Впервые организация должна начислить авансовые платежи по подразделению только во II квартале текущего года исходя из прибыли, полученной в I квартале (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).*

Годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, определите расчетным путем исходя из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. При распределении прибыли используйте показатели остаточной стоимости основных средств и среднесписочной численности сотрудников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.

Поскольку обособленное подразделение было создано в IV квартале, значения этих показателей за I–III кварталы равны нулю. Однако в расчет доли прибыли по обособленному подразделению нулевые показатели за I–III кварталы нужно включать наряду с фактическими показателями за IV квартал. Этот вывод подтверждается письмами Минфина России от 6 июля 2005 г. № 03-03-02/16 и ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18907.

Сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению обособленного подразделения за предыдущий год, отразите в приложении 5 к листу 02 годовой декларации по налогу на прибыль (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174) с кодом «2» по реквизиту «Расчет составлен».*

В строке 030 приложения 5 укажите всю сумму налогооблагаемой прибыли в целом по организации за год.

В строке 040 укажите долю годовой прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

В строке 050 укажите налоговую базу по обособленному подразделению (произведение показателей строк 030 и 040).

Об этом сказано в пункте 10.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

В строке 060 укажите ставку налога на прибыль для зачисления в региональный бюджет по местонахождению подразделения (п. 10.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

В строке 070 укажите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет по местонахождению подразделения (п. 10.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Учитывая, что в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль по местонахождению обособленного подразделения не начислялись, строку 080 приложения 5 к листу 02 заполнять не нужно.

В строке 100 укажите сумму налога к доплате, в данном случае равную показателю в строке 070 (п. 10.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Строки 120 и 121 приложения 5 в декларации за год не заполняются (п. 10.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174).

Пример распределения годовой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, созданного в IV квартале*

Организация «Альфа» находится в Москве. Ставка налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, составляет 18 процентов.

В I квартале 2014 года «Альфа» перечислила в региональный бюджет авансовый платеж по налогу на прибыль, равный сумме авансового платежа за IV квартал 2013 года – 120 000 руб. (по 40 000 руб. ежемесячно).

По итогам I квартала 2014 года «Альфа» получила прибыль в размере 800 000 руб. Сумма доплаты с учетом авансовых платежей по итогам I квартала составила:
800 000 руб. ? 18% – 40 000 руб. ? 3 мес. = 24 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал равна:
800 000 руб. ? 18% : 3 мес. = 48 000 руб.

За первое полугодие 2014 года прибыль «Альфы» – 2 000 000 руб. Сумма доплаты по итогам полугодия составила:
2 000 000 руб. ? 18% ? 800 000 руб. ? 18% ? 48 000 руб. ? 3 мес. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал 2014 года равна:
(2 000 000 руб. ? 18% ? 800 000 руб. ? 18%) : 3 мес. = 72 000 руб.

За девять месяцев 2014 года прибыль «Альфы» – 3 200 000 руб. Сумма доплаты по итогам девяти месяцев составила:
3 200 000 руб. ? 18% ? 2 000 000 руб. ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 0 руб.

Сумма ежемесячного авансового платежа на IV квартал 2014 года равна:
(3 200 000 руб. ? 18% ? 2 000 000 руб. ? 18%) : 3 мес. = 72 000 руб.

В октябре 2014 года «Альфа» открыла обособленное подразделение в г. Кемерове. Ставка налога на прибыль в бюджет Кемеровской области составляет 18 процентов.

По итогам 2014 года прибыль «Альфы» (с учетом прибыли по обособленному подразделению) составила 4 800 000 руб. Доплата по налогу на прибыль с учетом начисленных авансовых платежей равна:
4 800 000 руб. ? 18% ? 3 200 000 ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 72 000 руб.

Бухгалтер рассчитал долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение в Кемерове, исходя из следующих данных.

Месяц Списочная численность сотрудников за месяц, чел. Остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, руб.
Головное отделение в Москве Подразделение в Кемерове Всего по организации Головное отделение в Москве Подразделение в Кемерове Всего по организации
Январь 21 0 21 500 000 0 500 000
Февраль 20 0 20 650 000 0 650 000
Март 22 0 22 620 000 0 620 000
Апрель 22 0 22 630 000 0 630 000
Май 23 0 23 620 000 0 620 000
Июнь 22 0 22 600 000 0 600 000
Июль 23 0 23 585 000 0 585 000
Август 24 0 24 590 000 0 590 000
Сентябрь 24 0 24 610 000 0 610 000
Октябрь 24 2 24 700 000 0 700 000
Ноябрь 23 5 28 685 000 125 000 810 000
Декабрь 25 5 30 670 000 123 000 793 000
Январь 655 000 145 000 800 000
Всего за 2014 год 273 10 283 8 115 000 393 000 8 508 000


Среднегодовая стоимость основных средств подразделения в Кемерове за 2014 год составила:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 125 000 руб. + 123 000 руб. + 145 000 руб.) : 13 мес. = 30 231,77 руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в целом по организации за 2014 год составила:
(500 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 630 000 руб. + 620 000 руб. + 600 000 руб. + 585 000 руб. + 590 000 руб. + 610 000 руб. + 700 000 руб. + 810 000 руб. + 793 000 руб. + 800 000 руб.) : 13 мес. = 654 461,54 руб.

Удельный вес остаточной стоимости основных средств подразделения составил:
30 231,77 руб. : 654 461,54 руб. = 0,046.

Среднесписочная численность сотрудников в обособленном подразделении за 2014 год составила:
(0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 0 чел. + 2 чел. + 5 чел. + 5 чел.) : 12 мес. = 1 чел.

Среднесписочная численность сотрудников в целом по организации за 2014 год составила:
(21 чел. + 20 чел. + 22 чел. + 22 чел. + 23 чел. + 22 чел. + 23 чел. + 24 чел. + 24 чел. + 26 чел. + 28 чел. + 30 чел.) : 12 мес. = 24 чел.

Удельный вес среднесписочной численности сотрудников обособленного подразделения в 2014 году равен:
1 чел. : 24 чел. = 0,042.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
(0,046 + 0,042) : 2 ? 4 800 000 руб. = 211 200 руб.

Доля прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, равна:
(0,954 + 0,958) : 2 ? 4 800 000 руб. = 4 588 800 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет Кемеровской области, равна:
211 200 руб. ? 18% = 38 016 руб.

Сумма налога на прибыль, зачисляемая в бюджет Москвы, равна:
4 588 800 руб. ? 18% = 825 984 руб.

Доплата по налогу на прибыль в бюджет Кемеровской области по итогам 2014 года составила 38 016 руб.

Доплата по налогу на прибыль в бюджет Москвы по итогам 2014 года составила:
825 984 руб. – 3 200 000 руб. ? 18% ? 72 000 руб. ? 3 мес. = 33 984 руб.

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер указал следующие показатели по обособленному подразделению в Кемерове:
по реквизиту «Расчет составлен» – код «2»;
в строке 030 – 4 800 000 руб.;
в строке 040 – 0,044;
в строке 050 – 211 200 руб.;
в строке 060 – 18%;
в строке 070 – 38 016 руб.;
в строке 100 – 38 016 руб.

В приложении 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2014 год бухгалтер указал следующие показатели по головному отделению в Москве:
по реквизиту «Расчет составлен» – код «1»;
в строке 030 – 4 800 000 руб.;
в строке 040 – 0,956;
в строке 050 – 4 588 800 руб.;
в строке 060 – 18%;
в строке 070 – 825 984 руб.;
в строке 080 – 792 000 руб.;
в строке 100 – 33 984 руб.

В течение I квартала 2015 года авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет Кемеровской области бухгалтер «Альфы» не перечисляет.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка