Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 декабря 2014 26 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как распределить амортизационные отчисления со строительной техники в себестоимость нескольких объектов, т.е. когда одна и та же техника работает на нескольких объектах попеременно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Статья:Учитываем зарплату управленцев

В отличие от МСФО в российской системе бухучета нет отдельного документа, регламентирующего отражение вознаграждений работникам. В связи с чем иногда возникают сомнения – правомерен ли тот или иной способ учета. В статье рассмотрена указанная проблема на примере одной из распространенных ситуаций.

Правильно ли ведется учет?

Компания является генподрядчиком, а непосредственно работы на объектах выполняют подрядчики.

Обычно компания ведет сразу два-три объекта. В ее штате в основном административные работники – директор, технический директор, бухгалтер и др. Начисленная им заработная плата отражается на счете 26, и вся сумма ежемесячно закрывается в составе условно-постоянных расходов.

Инженеры, прорабы и другие производственно-технические специалисты прикреплены к своим объектам. Зарплата этих сотрудников отражается на счете 20 и списывается по мере сдачи работ по объектам.

Правильно ли ведется учет? Можно ли оставить все как есть или лучше отражать оплату труда всех работников на счете 26 и закрывать всю сумму сразу независимо от выполнения работ по объектам? Необходимо ли пропорциональное распределение?

Давайте разбираться.

Используемые счета

Строительные компании в основном учитывают затраты на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При необходимости используют также счет 28 «Брак в производстве».

Счет 20 применяется для учета затрат на выполнение строительно-монтажных работ (СМР). По дебету отражаются прямые расходы, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, списывают на счет 20, в том числе с кредита счета учета расчетов с работниками по оплате труда.

Расходы вспомогательных производств списывают на счет 20 с кредита счета 23. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списывают на счет 20 со счетов 25 и 26. Потери от брака списывают с кредита счета 28.

На счете 20 должны отражаться расходы по каждому объекту, на котором компания ведет работы, с момента их начала и до их окончания.

Счет 23 предназначен для обобщения информации о затратах производств, являющихся вспомогательными для основного производства компании (это затраты на энергоснабжение, на транспортное обслуживание, на возведение временных сооружений и т. п.). По дебету отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

На счете 25 собирается информация о расходах на обслуживание основных и вспомогательных производств, которые не могут быть отнесены непосредственно на какой-либо объект строительства. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства.

На счете 26 учитываются сведения о расходах для нужд управления компании, не связанных непосредственно с выполнением строительных работ. В том числе здесь могут быть отражены:

  • административно-управленческие расходы;
  • затраты на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и др.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими лицами и т. д. Суммы, учтенные на счете 26, списываются:

  • в дебет счета 20, а также счета 23 при условии, что вспомогательные производства реализовывали изделия, работы и услуги на сторону;
  • дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если обслуживающие производства выполняли работы и оказывали услуги на сторону.

Общехозяйственные расходы могут распределяться между объектами строительства или в качестве условно-постоянных расходов могут сразу списываться в дебет счета 90 «Продажи»(субсчет «Себестоимость продаж»).

Порядок отражения затрат

Труд директора, технического директора, бухгалтера будет оплачиваться независимо от того, ведет в данный момент компания какие-либо строительные работы или нет. Поэтому суммы оплаты к собственно строительной деятельности не относятся. Следовательно, они соответствуют требованиям применения счета 26 и должны отражаться именно на нем.

При этом компания имеет право списывать эти расходы непосредственно на счет 90. › |

› | Это следует из пункта 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Зарплата специалистов

Остается определиться с зарплатой инженеров, прорабов, специалистов производственно-технического отдела (ПТО) и подобных им категорий работников.

Если их трудозатраты возможно отнести к конкретному объекту, то вся начисленная таким сотрудникам за отчетный период заработная плата должна быть включена в стоимость этого объекта.

Однако чаще всего один и тот же инженер (прораб и т. д.) одновременно принимает участие в строительстве нескольких объектов. Значит, оплата его труда должна быть распределена между этими объектами.

Напомним, что зарплата работников, непосредственно связанных с производством строительных работ, может быть отнесена к конкретным заказам или объектам на основании заказ-нарядов или нарядов, в которых указывается количество рабочего времени, потраченного на каждый заказ, или количество выполненных работ при сдельной оплате.

Для распределения между объектами строительства сумм оплаты труда специалистов, которые накапливаются на счете 25, потребуется условная база.

Обратите внимание: в законодательстве нет строгих правил в отношении такой базы. Компания вправе выбрать ее самостоятельно, закрепив свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Можно предложить несколько вариантов.

Вариант I. Зарплата распределяется по объектам пропорционально времени, затраченному на каждый из строящихся объектов.

Это наиболее точный, но и самый трудоемкий способ.

Пример 1

ООО «СМУ-14» является генеральным подрядчиком и ведет строительство одновременно 10 объектов. При этом строительные работы общество не осуществляет, их производят субподрядчики. Генподрядчик занимается только организацией работ и надзором за их выполнением.

Инженер Костин А. С. курирует два строящихся объекта. Его оклад – 50 000 руб. Для распределения затрат труда между объектами он ежедневно заполняет отчет о проделанной работе и времени, затраченном на ее выполнение. В августе 2014 года Костин проработал 168 часов, из них на объекте «Альфа» – 88 часов, на объекте «Бета» – 80 часов.

На конец месяца бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 70
– 50 000 руб. – начислена зарплата Костину А. С.;

ДЕБЕТ 20 субсчет «Альфа»
КРЕДИТ 25
– 26 190,48 руб. (50 000 руб.: 168 ч x 88 ч) – отнесена часть зарплаты на объект «Альфа» (распределена сумма зарплаты специалиста по объектам);

ДЕБЕТ 20 субсчет «Бета»
КРЕДИТ 25
– 23 809,52 руб. (50 000 руб.: 168 ч x 80 ч) – отнесена часть зарплаты на объект «Бета» (распределена сумма зарплаты специалиста по объектам).

Вариант II. Зарплата распределяется по объектам пропорционально объемам СМР, выполненным на каждом из строящихся объектов за отчетный период.

Пример 2

Возьмем за основу условия предыдущего примера, немного изменив их.

В качестве базы для распределения затрат труда Костина между объектами используется стоимость объема выполненных за отчетный период работ, отраженная в ежемесячно оформляемых формах № КС-2 и № КС-3.

В августе 2014 года на объекте «Альфа» было выполнено работ на 1 235 000 руб., а на объекте «Бета» – на 1 438 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «СМУ-14» распределил зарплату Костина по объектам, сделав соответствующие записи в учете (проводки такие же, как в примере 1).

На объект «Альфа» отнесено 23 101,38 руб. (50 000 x (1 235 000: (1 235 000 + 1 438 000))).

На объект «Бета» – 26 898,62 руб. (50 000 x (1 438 000: (1 235 000 + 1 438 000))).

Вариант III. Зарплата распределяется по объектам пропорционально суммам начисленной за отчетный период оплаты труда строительных рабочих, непосредственно работающих на объекте.

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, еще раз изменив базу распределения. Но будем исходить из того, что генподрядчик выполняет СМР собственными силами. В августе 2014 года рабочим на объекте «Альфа» было начислено 717 000 руб., а на объекте «Бета» – 624 000 руб.

Распределение зарплаты произведено следующим образом:

– на объект «Альфа» отнесено – 26 733,78 руб. (50 000 x (717 000: (717 000 + 624 000)));

– на объект «Бета» – 23 266,22 руб. (50 000 x (624 000: (717 000 + 624 000))).

Проводки аналогичны проводкам, приведенным в примере 1.

Классификация затрат

В рассматриваемой ситуации, по мнению автора, отнести оплату труда инженеров, прорабов, специалистов ПТО и других подобных категорий работников к условно-постоянным расходам нельзя. Дело в том, что затраты, собираемые на счете 26, не зависят напрямую от строительной деятельности компании и будут существовать, даже если компания вообще не будет вести строительную деятельность.

А вот затраты, собираемые на счете 25, в отсутствие строительной деятельности не возникают, так как прямо от нее зависят. Проще говоря, не будет строительства – нечего будет отражать в составе общепроизводственных расходов. Следовательно, затраты, накапливаемые на счете 25, не могут быть списаны единовременно как общие затраты строительной компании, а должны быть распределены между объектами строительства.

Необходимо учитывать, что правильная классификация затрат позволит наиболее точно сформировать себестоимость объекта.

Важно запомнить
Общие затраты, непосредственно связанные со строительством, нужно распределить по объектам. Базу распределения компания выбирает самостоятельно.

А.В. Анищенко,

аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Журнал «Учет в строительстве», № 10, октябрь 2014

2. Ситуация:Нужно ли распределять амортизацию, если неисключительные права на нематериальный актив организация передала другому, но при этом продолжает использовать его и в своей основной деятельности

В данной ситуации организация должна самостоятельно определить необходимость распределения сумм амортизации между расходами по обычным видам деятельности и прочими расходами.

Лицензиар вправе использовать в своей основной деятельности нематериальный актив, неисключительные права по которому переданы на основании лицензионного договора. При условии, что такой запрет не был установлен соглашением сторон. Это следует из статей 421, 1229, 1233 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, сумма амортизации по такому нематериальному активу может одновременно быть и расходом по обычным видам деятельности, и прочим расходом (п. 5, 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 10/99 в этом случае сумму амортизации нужно распределить. Для этого организации необходимо самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике порядок такого распределения (п. 7 ПБУ 1/2008). Например, соотношение можно определить исходя из доли выручки от обычных видов деятельности и признанного прочего дохода в виде вознаграждения лицензиару в общей сумме доходов организации.

Вместе с тем, всю ежемесячную сумму амортизационных отчислений можно признать в расходах по обычным видам деятельности. Объясняется это так. Во-первых, лицензиар продолжает использовать нематериальный актив в своей деятельности без какого-либо уменьшения полезных свойств. Во-вторых, передача права использования не увеличивает сумму амортизации. Таким образом, отсутствуют основания, по которым ее нужно распределять, так как это не повлияет на достоверность бухгалтерских данных (п. 6 ПБУ 1/2008).

Кроме того, исходя из принципа рациональности ведения бухучета (п. 6 ПБУ 1/2008) не следует распределять амортизационные отчисления, если полученные показатели (или вся сумма амортизации) несущественны. Поскольку критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, определите его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Таким образом, в сложившейся ситуации организация вправе сама выбрать, распределять ей амортизацию по интеллектуальной собственности или нет.

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка