Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 декабря 2014 4 просмотра

Ранее был вопрос №461302, был получен полный ответ, но в дальнейшем нашли письмо письмо Минфина 03-05-05-02/116 от 16.11.12 г. просим еще раз разъяснить.

Если они внесены в течение налогового периода на основании решения суда. то новая кадастровая стоимость подлежит применению в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором были выполнены такие коррективы.

Однако если изменения в государственный кадастр недвижимости внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим, то налог исчисляется исходя из новой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр.

Данная позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11 и в письмах Минфина России от 16 июля 2013 г. № 03-05-04-02/27809, ФНС России от 22 июля 2013 г. № БС -4-11-13149@).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: 7.2. Кадастровую стоимость можно оспорить

<…>

7.2.1. Основания для пересмотра

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости являются:

– недостоверность сведений об объекте недвижимости, примененных при определении его кадастровой стоимости. Примером может служить проблема несоответствия фактического использования участка и его разрешенного использования в соответствии с правилами землепользования и застройки муниципальных образований (применяются ст. 30–33 Градостроительного кодекса РФ);

– определение рыночной стоимости объекта на дату установления его кадастровой стоимости.*

К ним может добавиться еще и вид разрешенного использования земельного участка, указанный в правоустанавливающих документах и не соответствующий ни фактическому использованию, ни требованиям правил землепользования и застройки. Анализ судебных споров показывает, что в таких ситуациях комиссии при рассмотрении придется учитывать все три показателя.

<…>

Если поводом для обращения в комиссию или в арбитражный суд служит второе основание (установление рыночной стоимости объекта), необходимо учесть следующее обстоятельство. Закон указывает, что в случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.*

И еще одна важная деталь. Федеральным законом от 22 июля 2010 г. № 167-ФЗ в пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ было внесено изменение, в соответствии с которым в случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость принимается равной рыночной стоимости.

Прежде не существовало четкой позиции о соотношении понятий «кадастровая стоимость» и «рыночная стоимость земельного участка». Хотя кадастровая стоимость устанавливалась в процентах от его рыночной стоимости (п. 3 ст. 66 закона № 167-ФЗ в ред. от 27 декабря 2009 г.), но отсутствовал алгоритм по вопросу внесения сведений о рыночной стоимости земельного участка в кадастр.

Законом нечетко была урегулирована возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости. При этом среди хозяйствующих субъектов имели место массовые сомнения в достоверности кадастровой стоимости по сравнению с рыночной.*

В постановлении Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 913/11 указано на то, что, согласно правилам пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса РФ, установление судом рыночной стоимости участка должно являться основанием для предписания органу кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Стоимость в кадастре должна быть изменена с момента вступления в силу судебного акта.*

Руководствуясь изложенным подходом, в постановлении ФАС Уральского округа от 4 июля 2012 г. № Ф09-4993/12 арбитры по заявлению организации признали кадастровую стоимость земельного участка равной его рыночной стоимости.

2. Статья: Как строительной компании выиграть спор. Анализ арбитражной практики

Изменение кадастровой стоимости земли. Как пересчитать налог

<…>

Позиция Минфина

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 28 июня 2011 г. № 913/11 указал, что определение судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета этой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости. Такая обязанность возникает с момента вступления в силу судебного акта по состоянию на дату, указанную в решении суда. При этом изменения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, учитываются при исчислении земельного налога.

Данный подход должен применяться и при изменении в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования.

Начало применения нового значения зависит от того, на какую дату внесены изменения в государственный кадастр недвижимости.*

Если они внесены в течение налогового периода на основании решения суда или комиссии, а также в результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного использования земельного участка, то новая кадастровая стоимость подлежит применению в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за годом, в котором были выполнены такие коррективы.*

Однако если изменения в государственный кадастр недвижимости (в части установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной) внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим налоговым периодом, то налог исчисляется исходя из новой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на 1 января которого были внесены изменения в кадастр. А также за все последующие налоговые периоды.*

Поясним.

Если судебным решением, вступившим в силу, например, 20 июня 2013 года, кадастровая стоимость земельного участка признана на 1 января 2011 года равной рыночной стоимости этого участка и на указанную дату внесена в государственный кадастр недвижимости, то в отношении такого участка нужно пересчитать суммы ранее исчисленного земельного налога за 2011 и 2012 годы.*

То есть налогоплательщик вправе пересчитать налог за прошлые периоды и подать уточненные декларации*.

Изложенный порядок отражает позицию департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в отношении применения измененной решением суда или комиссии кадастровой стоимости земельного участка. Она была доведена до Федеральной налоговой службы письмом от 16 июля 2013 г. № 03-05-04-02/27809, направленным в дополнение к письмам от 3 июня 2013 г. № 03-05-04-02/20217 и от 13 марта 2013 г. № 03-05-04-02/7507.*

Налоговая служба в свою очередь направила указанное письмо Минфина России нижестоящим структурам для сведения и руководства в работе (см. письмо ФНС России от 22 июля 2013 г. № БС-4-11-13149@).*

Добавим: в настоящее время ведется работа по совершенствованию главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ, в рамках которой рассмотрят и вопрос о порядке определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков в течение налогового периода. Надеемся, что неясности будут устранены.*

Важно запомнить
Если по решению суда кадастровая стоимость земельного участка установлена в размере его рыночной стоимости, то право на перерасчет налога у компании возникает только с даты изменения кадастровой стоимости, указанной в государственном кадастре недвижимости.

В.М. Есиков,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Журнал «Учет в строительстве», № 9, сентябрь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка