Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
29 декабря 2014 58 просмотров

Акционеру и сотруднику нашей организации (в одном лице) мы начислили дивиденды. В свою очередь, этот акционер решил предоставить займ как частное лицо другой организации.Организация является нашим должником. Можем ли мы сделать трехсторонний взаимозачет? Т.е., мы акционеру дивиденды, акционер - займ другой организации, а та организация - погасит нам задолженность.

Законодательство допускает возможность выплаты дивидендов не денежными способами, если устав организации не содержит ограничения на выплату дивидендов таким способом, однако пунктом 1 статьи 42 закона № 208-ФЗ прямо предусмотрено, что в акционерном обществе дивиденды выплачиваются деньгами. Соответственно, выплата дивидендов путем взаимозачета для акционерных обществ не предусмотрена, даже если такой способ будет содержаться в уставе. Кроме того, положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг должно содержать перечень сведений, которые должны содержаться в реестре, среди которых - форма выплаты доходов по ценным бумагам (наличная или безналичная форма).

В отношении дивидендов ООО таких ограничений не установлено.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и Системы Юрист.

1. Рекомендация: Как провести и оформить зачет взаимных требований

Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований (ст. 410 ГК РФ).

Условия проведения взаимозачета

Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий.

Во-первых, организации, которые намерены провести взаимозачет, должны иметь друг к другу встречные требования. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом – кредитором.

Во-вторых, встречные требования организаций должны быть однородными.

В-третьих, взаимозачет возможен, если срок исполнения встречного однородного требования:

  • уже наступил;
  • не был указан в договоре;
  • был определен моментом востребования.

Если срок исполнения обязательства точно прописан в договоре, то до наступления этой даты хотя бы у одной из сторон сделки зачет взаимных требований невозможен.

Такой порядок следует из положений статьи 410 Гражданского кодекса РФ.*

Ситуация: какие встречные требования признаются однородными для проведения взаимозачета

Условие о том, что взаимозачет возможен в отношении однородных встречных требований, содержится в статье 410 Гражданского кодекса РФ. Однако само понятие «однородное требование» гражданским законодательством не определено.

В пункте 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 сказано, что законодательство не настаивает на том, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Из этого следует, что однородными можно признать обязательства, которые связаны с исполнением разных договоров, но предполагающих одинаковый способ их погашения. Например, если договоры купли-продажи и подряда, заключенные между одними и теми же организациями, изначально предполагали денежную форму расчетов, то при соблюдении остальных условий эти организации вправе провести зачет взаимных требований. То есть обязательства покупателя по оплате поставленных ему товаров могут быть зачтены в счет исполнения обязательств заказчика по оплате выполненных для него работ*. Если же обязательства организаций по одному договору (например, по договору мены) выражены в натуральных единицах, а по другому (например, по договору возмездного оказания услуг) – в денежной форме, то однородными эти обязательства не признаются.

Также не признаются однородными денежные требования, одно из которых выражено в рублях, а другое – в валюте. Это связано с тем, что иностранная и российская валюта являются самостоятельными видами имущества (ст. 140141ГК РФ). К аналогичному выводу пришел суд в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 1 декабря 1999 г. № Ф08-2593/99.

Следовательно, провести взаимозачет по таким договорам невозможно.

<…>

Документальное оформление

Зачет взаимных требований, как и любая хозяйственная операция, должен быть оформлен документально (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Каких-либо особых требований к оформлению взаимозачета гражданское законодательство не предъявляет. В то же время в статье 410 Гражданского кодекса РФ указано, что для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон.*

На практике это означает, что погасить встречные требования можно в одностороннем порядке, предварительно известив об этом контрагента в письменном виде. Типовой образец заявления о проведении взаимозачета законодательно не установлен, поэтому его можно составить в произвольной форме.

Сторона, направившая заявление о зачете встречных однородных требований, должна иметь подтверждение, что документ получен контрагентом и у него нет возражений на проведение взаимозачета.

Главбух советует: заявление о проведении взаимозачета контрагенту лучше отправить заказным письмом с уведомлением*. Если при возникновении спора организация не сможет доказать, что контрагент получил это заявление, зачет встречного обязательства может быть признан недействительным (п. 4 информационного письма ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65, постановления ФАС Поволжского округа от 28 января 2008 г. № А55-6395/2007Центрального округа от 31 августа 2006 г. № А23-3149/03Г-10-121Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1722/2006(21923-А81-10)).

Если инициатор зачета укажет в заявлении конкретную дату, с которой обязательства сторон считаются исполненными, зачет признается состоявшимся с этой даты. Если такая дата не указана, то зачет считается состоявшимся со дня получения заявления контрагентом.

Второй вариант оформления зачета встречных обязательств – составление акта взаимозачета. Акт взаимозачета также не является унифицированным бухгалтерским документом, поэтому он может быть составлен в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам бухучета (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗпостановление ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2007 г. № А05-12882/2006-25). *

Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, моментом взаимного погашения обязательств признается день подписания акта сторонами.

Главбух советует: независимо от того, как оформляется взаимозачет (по заявлению одной из сторон или на основании совместного акта), в составленных документах подробно опишите все обстоятельства проведения зачета*. Отсутствие таких данных может привести к спорам с контрагентом и с налоговой инспекцией.

Подробно отразите в заявлении (акте) следующую информацию:

  • какие обязательства сторон погашаются зачетом;
  • основания возникновения данных обязательств (со ссылками на подтверждающие документы: договоры, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), номера выставленных счетов-фактур);
  • на какую сумму проводится зачет взаимных требований.

В заявлении (акте) следует отдельно выделить сумму НДС по каждому встречному обязательству. Это позволит организациям, проводившим взаимозачет, правильно отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете.*

Отсутствие такой информации может привести к возникновению споров, в результате которых организация может понести договорные санкции. Есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например, определение ВАС РФ от 12 ноября 2007 г. № 14790/07,постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 сентября 2007 г. № А11-13478/2006-К1-11/612). Кроме того, неправильное оформление взаимозачета может повлечь за собой и налоговые санкции. Например, при кассовом методе расчета налога на прибыль налоговая инспекция может не признать расходы, задолженность по оплате которых погашена документально не подтвержденным зачетом (п. 3 ст. 273п. 1 ст. 252 НК РФ).

Частичный зачет

Организация может провести как полный, так и частичный зачет взаимных требований. Полный зачет возможен в том случае, если встречные однородные требования полностью эквивалентны.

Если встречные требования не эквивалентны, зачет может быть проведен на сумму наименьшей задолженности (частичный зачет). В этом случае обязательство, по которому предъявлено наибольшее требование, частично сохраняется, а обязательство, по которому предъявлено меньшее требование, прекращается в полном объеме.*

Пример проведения частичного взаимозачета

ЗАО «Альфа» имеет задолженность перед ОАО «Производственная фирма "Мастер"» по оплате товаров, поставленных по договору купли-продажи. Сумма задолженности – 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.). «Мастер» имеет перед «Альфой» встречную задолженность по оплате работ, выполненных по договору подряда. Сумма задолженности – 35 000 руб. (в т. ч. НДС – 5339 руб.). По заявлению «Альфы» стороны приняли решение провести взаимозачет.

После проведения взаимозачета обязательство «Альфы» перед «Мастером» сохраняется в сумме 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.). Обязательство «Мастера» перед «Альфой» в сумме 35 000 руб. погашается в полном объеме.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Статья:Выполнение работ в счет выплаты дивидендов

Строительная фирма сделала ремонт в квартире учредителя. Он просит оформить расходы на ремонт как дивиденды. Организация на «упрощенке» – бухучет полностью не ведет, дивиденды ни разу не выплачивала. Рассмотрим, как правильно поступить в такой ситуации, какие сделать проводки и заплатить налоги.

Анализируем ситуацию

В данной ситуации учредителю надо уточнить следующие моменты:

  • возможность выплаты дивидендов неденежными средствами;
  • наличие прибыли к распределению;
  • удержание НДФЛ с доходов учредителя при выплате дивидендов.*

Правовой аспект

Порядок выплаты дивидендов акционерам (участникам) регулируется федеральными законами от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Возможность выплаты дивидендов неденежными средствами

Итак, до принятия решения о выплате дивидендов необходимо посмотреть устав организации, чтобы выяснить, указаны в нем способы (формы) выплаты дивидендов или нет.

Пунктом 1 статьи 42 закона № 208-ФЗ предусмотрено, что в акционерном обществе дивиденды выплачиваются деньгами, но уставом может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом.

Статьей 128 Гражданского кодекса РФ имущество и работы отнесены к отдельным объектам гражданских прав. Сопоставив приведенные положения, можно сделать вывод о том, что выплата дивидендов выполнением работ для акционерных обществ не предусмотрена, даже если такой способ будет содержаться в уставе. Для обществ же с ограниченной ответственностью ограничения форм выплаты дивидендов законодательством не установлены (ст. 2829 закона № 14-ФЗ, письмо Минэкономразвития России от 27 ноября 2009 г. № Д06-3405). При этом в уставе общества может быть закреплен особый порядок либо ограничения в распределении прибыли.

В судебной практике встречаются примеры рассмотрения споров о выплате дивидендов неденежными средствами*. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1671/2006(20733-А67-11) рассмотрен случай, когда устав организации предусматривал выплату дивидендов товарами, услугами, производимыми или приобретаемыми обществом. На общем собрании было принято решение о выплате дивидендов основными средствами. Суд признал это решение незаконным, указав на то, что уставом не предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом в виде основных средств, которые не являются товарами (услугами), производимыми или приобретаемыми организацией.

То есть следует учесть, что для зачета стоимости выполненных работ в счет задолженности по выплате дивидендов устав не должен содержать ограничения на выплату дивидендов неденежными средствами либо должен предусматривать в том числе именно такую форму выплаты.*

Наличие прибыли к распределению

Как известно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухучета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Однако при выплате дивидендов организация обязана руководствоваться данными именно бухгалтерского учета, на что указывают следующие положения законодательства:

  • в статье 42 закона № 208-ФЗ говорится, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухучета;
  • в статье 29 закона № 14-ФЗ установлено, что общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, если на момент принятия решения стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размеров в результате принятия решения.

Таким образом, до принятия решения о выплате дивидендов должны быть восстановлен бухгалтерский учет и составлена бухгалтерская отчетность. На основании данных отчетности определяется величина чистых активов, а также сумма прибыли, которая может быть распределена между участниками (акционерами).

Минфин России также неоднократно указывал компаниям, применяющим «упрощенку», на необходимость руководствоваться данными бухгалтерского учета при выплате дивидендов (письма от 20 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/147от 28 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/198 и др.).

Обратите внимание: новым Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступит в силу со следующего года, освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета для организаций на «упрощенке» не предусмотрено.

Мнение специалиста

Е.Ю. ДИРКОВА, генеральный директор ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Если организация бухучет не восстановит, как быть с выплатой и налогообложением дивидендов?

Дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При этом показатель прибыли определяют в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 43п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ). Если организация в установленном порядке прибыль не формирует, то доход, полученный от нее участником, дивидендом не считается. Поэтому он облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (у резидентов РФ).

Оформление

Распределение чистой прибыли производится на основании решения участников (акционеров). При этом должна быть учтена доля каждого участника (акционера) в уставном капитале общества. В случае если в обществе несколько участников, решение оформляется протоколом. В этом же документе определяется форма выплаты дивидендов. Зачет стоимости выполненных работ в счет погашения задолженности по выплате дивидендов может быть оформлен и на основании заявления учредителя.*

Налогообложение

Налогообложение осуществляется следующим образом. Стоимость выполненных работ в момент оплаты (то есть в момент проведения взаимозачета для рассматриваемой ситуации) включается в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.

Кроме того, при выплате дивидендов физическим лицам должен быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ. Для дивидендов установлены следующие налоговые ставки:

  • 9 процентов для физических лиц – резидентов РФ;
  • 15 процентов для физических лиц – нерезидентов РФ.

О суммах дивидендов, полученных физическими лицами, и суммах исчисленного и удержанного налога организация (в качестве налогового агента) обязана отчитаться в налоговый орган по месту своего учета. Эти сведения представляются по форме № 2-НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов. Сообщить о сумме выплаченного дохода организация обязана в налоговый орган и при невозможности удержания НДФЛ (например, при выплате неденежными средствами, как в рассматриваемой нами ситуации, если других выплат данному физлицу она не производит). В этом случае участник (акционер) должен самостоятельно отразить сумму дивидендов и соответствующий налог в декларации о доходах за год, в котором доход был получен, а также уплатить НДФЛ в бюджет (подп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ).

Отражение в учете

Операции по выплате дивидендов путем зачета стоимости выполненных для учредителя работ отражаются в учете строительной организации следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90
– признана выручка от выполнения ремонта в интересах учредителя на дату подписания акта приема-передачи результатов выполненных работ;

Дебет 84 Кредит 75
– учтена задолженность по выплате дивидендов учредителю на основании решения о распределении прибыли и выплате дивидендов;

Дебет 75 Кредит 62
– зачтена в счет погашения задолженности по выплате дивидендов (на основании решения учредителя либо его заявления о зачете) стоимость выполненных работ;

Дебет 75
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан налог на доходы физических лиц при выплате дивидендов (в случае возможности его удержания);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
Кредит 51
– перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов учредителя.

Важно запомнить

Организация обязана сообщить о сумме выплаченного физическому лицу дохода в налоговый орган, в том числе и при невозможности удержания НДФЛ.

И.В. Ченина,

старший аудитор ООО «Аудиторская фирма "Паритет"»

Журнал «Учет в строительстве» № 4, апрель 2012

3. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 N А05-788/2009

<…>

«ОАО "Двиносплав" (арендодатель) и ООО "ДС" (арендатор) заключили договор аренды от 21.09.2007, в соответствии с которым арендодатель передал арендатору во временное владение и пользование харвестер John Deer 1270D (год выпуска - 2007, заводской номер WJ 1270D001280, номер двигателя RG 6090 L 021 781) и форвардер John Deer 1110D (год выпуска - 2007, заводской номер WJ 1110D002542, номер двигателя CD 6068 L 019 457). Имущество передано ответчику по акту приема-передачи от 16.10.2007.

Размер, сроки и порядок перечисления арендной платы установлены разделом 3 договора.

Ненадлежащее исполнение ООО "ДС" обязательств по внесению арендной платы явилось основанием для обращения ОАО "Двиносплав" в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности и неустойки.

Суды первой и апелляционной инстанций признали исковые требования обоснованными по праву и размеру.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов.

В соответствии со статьей 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом; порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Проанализировав обстоятельства дела, суды пришли к обоснованному выводу, что арендатор не исполнял надлежащим образом обязательства по внесению арендной платы, в связи с чем удовлетворили требования о взыскании долга и пени.

С доводом ответчика о том, что согласно уведомлению от 13.01.2009 задолженность по арендной плате в размере 1 668 600 руб. за сентябрь, октябрь и частично за ноябрь 2008 года была погашена путем зачета встречного требования, суд кассационной инстанции не может согласиться исходя из следующего.

Стрелков Сергей Николаевич и ООО "ДС" заключили договор уступки права от 11.01.2009, в соответствии с которым Стрелков С.Н. передал ответчику право требования получения дивидендов по обыкновенным акциям ОАО "Двиносплав" за 2007 год на основании решения годового общего собрания акционеров от 20.06.2008.

Стрелков Александр Николаевич и ООО "ДС" заключили договор уступки права от 12.01.2009, в соответствии с которым Стрелков С.Н. передал ответчику право требования получения дивидендов по обыкновенным акциям открытого акционерного общества "Двиносплав" за 2007 год на основании решения годового общего собрания акционеров от 20.06.2008.

Ответчик в адрес истца направил уведомление от 13.01.2009 об уступке права и о зачете обязательств, в котором указал, что обязательство истца по выплате дивидендов Стрелкову С.Н. и Стрелкову А.Н. за 2007 год в сумме 1 668 600 руб. прекращается путем зачета встречного требования по уплате арендной платы за сентябрь 2008 года, октябрь 2008 года и частично за ноябрь 2008 года по договору аренды от 21.09.2007.

Согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Возможность совершения зачета в одностороннем порядке свидетельствует о том, что требования, направленные к зачету, должны носить бесспорный характер.

Суды обеих инстанций пришли к правильному выводу о том, что ответчик не доказал наличие у истца бесспорного встречного денежного обязательства, в связи с чем нельзя признать зачет произведенным, а соответственно и отсутствие у ответчика обязательства по оплате.*

Принимая во внимание изложенное, кассационная инстанция не находит предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемого судебного акта.»

<…>

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка