Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 марта 2015 10 просмотров

Компания на УСН (доходы минус расходы, микропредприятие)По итогам первого квартала 2014 г. получили прибыль, перечислили налог в сумме 1797,00 (по ставке 10%); 2,3-й кварталы убытки, по году прибыль. Сумма прибыли уменьшена на сумму убытка предыдущего налогового периода (2013 г.) и уплаченного за 2013 г. минимального налога.Налоговая база = 0. Исчислен минимальный налог (1% от дохода) в сумме 16768.00. Могу ли я, не подавая письма о зачете, перечислить налог в сумме 14971.00 (16768-1797)? При заполнении декларации по стр.120 раздела 1.2 заполняется (автоматический расчет) 16768

Похожая ситуация может возникнуть, если по итогам года нужно платить минимальный налог. В декларации сумма минимального налога отражается за вычетом начисленных авансовых платежей (п. 5.10 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/352).* То есть если сумма начисленных авансовых платежей больше минимального налога, показатель «минимальный налог к доплате» в декларации не формируется и по строке 120 ставится прочерк. Однако право на зачет определяется не показателями декларации, а сопоставлением этих показателей с фактически уплаченными суммами. А на практике фактически перечисленные авансовые платежи могут отличаться от сумм, указанных в декларации. Если разница между авансовыми платежами, фактически перечисленными в бюджет, и суммой минимального налога положительная, переплату можно будет вернуть или зачесть в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.* Если же сумма фактически перечисленных авансовых платежей меньше минимального налога, разницу придется доплатить.

При доплате могут быть использованы разные КБК. Если организация погашает задолженность по начисленным авансовым платежам, используйте КБК, установленный для единого налога. При перечислении доплаты в счет минимального налога в платежке укажите специальный КБК.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Минимальный налог

<…>

* Обратите внимание: отчитываясь по УСН за 2014 год, декларацию нужно сдать по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ . Так вот, теперь эта форма позволяет сразу показывать зачет авансовых платежей по УСН в счет уплаты минимального налога. Для этого в разделе 1.2есть строка 120 . То есть минимальный налог, подлежащий уплате в бюджет, уже сразу в декларации вы показываете за вычетом авансовых платежей, перечисленных ранее. При этом подавать заявление о зачете авансовых платежей в счет уплаты минимального налога больше не нужно (п. 5.10 Порядка заполнения декларации по УСН). Подробнее об этом читайте комментарий эксперта на с. 54 этого номера «Упрощенки».

Отметим, что предыдущая форма декларации по УСН такой возможности не предоставляла — в ней нужно было показывать к уплате именно тот минимальный налог, который начислен. А зачет авансовых платежей проводить приходилось отдельной операцией. При этом зачастую налоговики на местах требовали полной уплаты минимального налога, а лишь потом делали зачет. Теперь такой проблемы возникать не должно

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2015

3. Статья:Как новая декларация по УСН повлияла на уплату минимального налога

<…>

Вопрос № 3 Как заполнить декларацию, чтобы сделать зачет

«Упрощенцы» с объектом доходы минус расходы заполняют титульный лист, а также разделы 1.2 и 2.2 новой формы декларации по УСН. В разделе 2.2 по строке 280 всем «упрощенцам» с объектом доходы минус расходы нужно указать сумму исчисленного минимального налога. Для этого доходы за 2014 год, указанные по строке 213 раздела 2.2, умножаются на 1%. Отметим, что строка 280 заполняется независимо от того, возникает у вас обязанность платить минимальный налог или нет.

Рассчитанный за налоговый период общий налог при УСН вы показываете по строке 273 раздела 2.2 декларации. Если сумма по строке 280 (минимальный налог) окажется больше числа по строке 273 (общий налог), то заплатить вы должны минимальный налог, а не общий.

Сумму минимального налога, подлежащего уплате, нужно показать по строке 120 раздела 1.2 декларации. Причем здесь вы должны записать минимальный налог за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей по УСН. Эти авансы отражены у вас по строкам 020040 и 070 раздела 1.2 декларации. Такое правило прописано в пункте 5.10 Приложения № 3, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

<…>

Нюансы, требующие особого внимания

Новая форма декларации по УСН позволяет зачесть авансы по УСН, уплаченные за отчетные периоды 2014 года, в счет минимального налога за 2014 год. Разница отражается по строке 120 раздела 1.2 декларации.

Крайний срок уплаты минимального налога за 2014 год для организаций — 31 марта, а для предпринимателей — 30 апреля 2015 года.

Платить минимальный налог нужно только по итогам налогового периода — года. В течение года, даже если получен убыток по итогам I квартала, полугодия или 9 месяцев, минимальный налог в бюджет не перечисляется.

Что вам обязательно нужно знать про минимальный налог

 Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров

 Надежда Александровна, в 2014 году к нам в редакцию приходили письма читателей, которые жаловались на инспекции. Налоговики не давали возможности зачесть авансовые платежи, уплаченные в течение 2013 года, в счет минимального налога за 2013 год. Могут ли возникнуть похожие проблемы сейчас, после того как декларация по УСН изменилась?

— «Упрощенцы», которые платят минимальный налог, увидят пользу от новой декларации по УСН. Поскольку она позволяет уменьшать исчисленный минимальный налог на начисленные и уплаченные в течение годаавансовые платежи по «упрощенному» налогу. Разница отражается по строке 120 раздела 1.2 новой формыдекларации по УСН. Допустим, в 2014 году вы заплатили авансы в общей сумме 100 000 руб. А минимальныйналог составил 120 000 руб. Значит, в бюджет вам нужно будет заплатить по итогам года всего 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.). И вот как раз эту разницу в размере 20 000 руб. и нужно показать по строке 120. Соответственно именно эту сумму вы должны будете доплатить в бюджет, а не полностью исчисленный минимальный налог, как было раньше.

— Старая форма декларации не позволяла делать подобного зачета?

— Нет. И многие инспекции этим пользовались. Я провожу семинары по «упрощенке» по всей стране. И на этих семинарах бухгалтеры жаловались мне, что у них инспекции не позволяют делать зачет ранее уплаченных авансов в счет минимального налога за тот же год. В итоге зачет им сделать удавалось, но не в счет минимального налога, а в счет авансов за следующий год. А это — время. Другие бухгалтеры говорили, что у них в инспекции зачесть авансы за прошлый год в счет минимального налога позволяли. Но для этого нужно было написать заявление на зачет и приложить к нему копии платежек по авансам. Получается, единой правовой позиции инспекции не имели. Теперь же, согласно новой форме декларации по УСН, вольностей никто допустить не сможет. И в 2015 году инспекции будут просто обязаны принять декларацию, в которой минимальной налог будет показан уже с зачетом уплаченных за 2014 год авансов. На это прямо указывает пункт 5.10 Приложения № 3, утвержденного приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

— Не совсем понятно, нужно ли писать заявление на зачет авансов за 2014 год в счет минимального налога?

— Нет не нужно. Поскольку зачет автоматически показывается в самой декларации. Что касается переброски сумм с КБК на КБК, то налоговики должны ее делать сами.

Но здесь нужно учитывать вот что. Как я уже упомянула, раньше некоторые налоговики на местах вообще не разрешали зачитывать авансовые платежи в счет уплаты минимального налога из-за разных КБК. И настаивали на полной уплате минимального налога с последующим зачетом уплаченных авансов лишь в счет опять же авансов по УСН. Поэтому не исключаю, что на местах иногда будут требовать заявление о зачете. Например, объясняя это различием КБК у минимального и «упрощенного» налогов. Поэтому рекомендую уточнить этот вопрос в вашей инспекции.

На всякий случай напомню, что образец такого заявления есть на сайте e.26-2.ru в разделе «Формы». Найти документ сможете, забив в строку поиска фразу «заявление о зачете авансов по УСН в счет минимального налога».

— А на какой КБК в 2015 году нужно платить минимальный налог?

— КБК по минимальному налогу не изменился: 182 1 05 01050 01 1000 110. Этот КБК и нужно указывать в платежке при уплате минимального налога за 2014 год. Кстати, с учетом ранее уплаченных авансов вы должны будете заплатить не весь минимальный налог, а его часть (за вычетом авансов). Если же авансы по году вы не платили (налоговая база была равна нулю), то вам придется заплатить минимальный налог в размере 100%. Поскольку авансов, которые можно поставить в зачет, не было.

— Понятно. Недавно в редакцию пришло письмо от читателя. Бухгалтер написала, что уже в середине 2014 года она знала, что выйдет на минимальный налог. И поэтому вместо авансовых платежей по УСН решила заплатить минимальный налог по итогам полугодия и 9 месяцев, указывая при этом КБК минимального налога…

— Так делать нельзя. По итогам отчетных периодов налоговики ждут от «упрощенцев» именно авансовых платежей. И перечислять их нужно на КБК «упрощенного» налога (для объекта доходы минус расходы это КБК 182 1 05 01021 01 1000 110). Если вы платите по отчетным периодам минимальный налог на КБК минимального налога (182 1 05 01050 01 1000 110), то ждите от налоговиков пени за просрочку с уплатой авансов. Они считаются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

— И последний вопрос: как показать минимальный налог в бухучете?

— Очень просто. Начисление минимального налога нужно отразить на 31 декабря 2014 года. Делается это проводками:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Также на конец года нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Что касается налогового учета по УСН, то минимальный налог расходом не является и в Книге учета не отражается.

<…>

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка