Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 марта 2015 3 просмотра

Ольга Вячеславовна, по результатам выездной налоговой проверки инспекторы исключают из себестоимости продаж сумму по договору на оказание услуг по проектированию, разработке и внедрению корпоративных стандартов. В акте выполненных работ поставщик пишет "Консультационные услуги" и указывает стоимость работ. Инспекторы указывают, что акты не раскрывают содержание хоз. операции, невозможно установить фактический объем и и характер проделанной работы. Вопрос: Какие первичные учетные документы в данном случае будут являться подтверждающими, если консультационные услуги оказываются в том числе и в устной форме? Спасибо.

Таким образом, перечень документов, необходимых для безопасного оформления подобных услуг, такой: договоры, задание заказчика на конкретные услуги, акты оказанных услуг, отчеты исполнителя с конкретным перечнем оказанных услуг, выводами и рекомендациями, которые относятся именно к деятельности заказчика, счета-фактуры, платежные поручения. Также дополнительным обоснованием могут быть служебные записки и отчеты сотрудников организации-заказчика, в которых указано, для каких целей необходимы данные услуги и как их результаты были использованы в деятельности организации. Такой вывод следует из положений статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными.

Одним из условий для признания расходов при расчете налога на прибыль является их документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ)*.

Перечень документов

Перечень документов, которые должны быть оформлены в подтверждение тех или иных расходов, а также порядок их составления Налоговым кодексом РФ не определены. Поэтому на практике любые имеющиеся у организации документы нужно оценивать с учетом того, могут ли они (в совокупности с другими доказательствами) подтвердить факт и размер понесенных расходов или нет. При этом в зависимости от фактических обстоятельств сделок и условий финансово-хозяйственной деятельности организации в каждом конкретном случае расходы могут подтверждаться разными документами*.

В частности, в подтверждение расходов могут быть представлены:

  • первичные учетные документы: накладные, акты, путевые листы, товарные и кассовые чеки и т. д.;
  • другие документы, прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты: приказы, договоры, таможенные декларации, командировочные удостоверения, документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты (например, инвойсы, ваучеры), и т. д.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Правомерность такого толкования этой нормы подтверждается судебной практикой (см., например, определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-5445/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 февраля 2009 г. № А42-2570/2007)*.

Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. В частности, каждый первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ подтверждающим понесенные расходы. В этом случае для их подтверждения потребуются другие документы*. Например, для подтверждения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет одних только кассовых чеков недостаточно. В кассовом чеке нет наименования должностей и подписей лиц, совершивших операцию и ответственных за ее правильное оформление. Кроме того, кассовый чек свидетельствует лишь о факте оплаты товаров (работ, услуг) (п. 2 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470). Поэтому для подтверждения соответствующих расходов в целях налогообложения прибыли помимо кассового чека нужно иметь:

  • авансовые отчеты;
  • товарные чеки;
  • квитанции к приходному кассовому ордеру.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как подтвердить расходы на приобретение услуг

Налоговики при проверках особое внимание уделяют расходам на оплату услуг. В основном речь идет о маркетинговых, консультационных, юридических и аналогичных услугах. Затраты на такие виды услуг контролеры чаще всего признают необоснованными. Во многом это происходит из-за того, что компании не заботятся об их должном документальном оформлении.

Поэтому, прежде чем учитывать расходы на услуги при расчете налога на прибыль, нужно проверить, верно ли составлены подтверждающие документы. Убедитесь, что в них есть детальное описание оказанных услуг*. А также нет противоречий и расхождений.

А еще, чтобы снять вопросы проверяющих, можно заранее составить документ, в котором обосновать необходимость услуг для компании. В нем не лишним будет также пояснить, исходя из каких соображений компания привлекла конкретного контрагента-исполнителя. Например, из-за невысоких расценок, наличия нужной специализации и т.д.

Типовой формы для документов, которые подтверждают оказание услуг, нет. Однако в акте приемки-сдачи услуг или работ должны быть все обязательные реквизиты, установленные для первички.

<…>

Обратим внимание на те данные, из-за которых налоговики часто предъявляют компаниям претензии.

<…>

Описание услуг. Нередко в акте приемки-сдачи указывают только наименование услуг и общую стоимость. Этого недостаточно. Должен быть перечень услуг, которые выполнил контрагент. Иначе ревизоры наверняка снимут расходы и доначислят налоги. Судьи же по-разному подходят к подобным ситуациям. Так, они могут занять сторону контролеров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 июля 2012 г. № А31-5783/2011). В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 30 сентября 2011 г. № А40-135537/10-129-428 указано, что приводить конкретные услуги в акте не обязательно.

Так что безопаснее расшифровать услуги. Кроме того, в акте должно быть оговорено, что услуги оказаны в полном объеме. Тогда в случае спора судьи скорее всего разрешат учесть расходы. Это подтверждает постановление ФАС Московского округа от 15 июля 2011 г. № КА-А40/7114-11*.

<…>

Приложения к акту приемки-сдачи услуг. В идеале помимо акта у компании-заказчика должен быть подробный отчет исполнителя. Дополнительно к акту или отчету желательно приложить документы, которые подтверждают оказание услуг. Это могут быть, к примеру, тексты письменных консультаций, заключения по результатам экспертизы договоров. Даже если контрагент консультировал в устном виде, можно составить служебные записки, в которых описать суть возникшего у компании вопроса и ответ, данный партнером.

А по рекламным услугам факт их оказания можно подтвердить также и другими способами. Например, экземплярами изготовленных каталогов, листовок, фотоотчетами. Тогда при необходимости компания уж точно сможет доказать реальность расходов (постановление ФАС Московского округа от 24 апреля 2012 г. № А40-109021/11-99-470).

В итоге акт с приложениями должен полностью соответствовать условиям сделки*. Скажем, если в договоре на оказание услуг указано, что контрагент передает компании разработанную документацию, она должна быть приложена к акту.

Библиотека журнала «Главбух». Как должна измениться ваша первичка из-за новых правил

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка