Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 марта 2015 14 просмотров

Наталья! Подскажите, пожалуйста, как отражать курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2015 году? Спасибо.

У покупателя разницы будут возникать на каждую дату оплаты товаров, у поставщика также разницы будут возникать в момент поступления каждой частичной оплаты после отгрузки.

Авансы и у поставщика и у покупателя, не переоцениваются. В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на счете 91. В налоговом учете они отражаются в качестве внереализационных доходов или расходов - в зависимости от того, какая разница образовалась – положительная или отрицательная.

Для удобства можете воспользоваться справочными материалами: http://vip.1gl.ru/#/document/117/17776/?step=122

http://vip.1gl.ru/#/document/117/17777/bssPhr6/?step=122

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Расчеты в валюте и у. е.

Курсовые разницы

С 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам, выраженным в условных единицах, надо учитывать как курсовые. Такие изменения в Налоговый кодекс законодатели внесли, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь в бухучете суммовых разниц нет уже с 2007 года.

Важно: по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы и расходы в виде суммовых разниц отражайте в прежнем порядке.*

<…>

2. Рекомендация: Как рассчитать НДС

<…>

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).*

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Суммовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

10 октября 2013 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

«Гермес» оплатил товар 17 октября 2012 года.

Условный курс доллара США:

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

10 октября 2013 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 октября 2013 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

1 ноября 2013 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс (3540 евро по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2013 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 15 ноября 2013 года.

Условный курс евро составил:

  • стоимость товаров – 315 000 руб.;
  • сумма НДС – 56 700 руб.

    В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

    10 октября 2013 года (дата оприходования):

    Дебет 41 Кредит 60
    – 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

    Дебет 19 Кредит 60
    – 56 700 руб. – отражен входной НДС;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    – 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

    17 октября 2013 года (дата оплаты):

    Дебет 60 Кредит 51
    – 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

    Дебет 60 Кредит 91-1
    – 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

    На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

    При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

    Пример определения суммы вычетов по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора предусмотрена предоплата*

    ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 евро по официальному курсу Банка России на дату оплаты. Стоимость приобретаемых товаров составляет 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.).

    Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

    1 ноября 2013 года в счет предстоящей поставки «Гермес» перечислил продавцу 30-процентный аванс (3540 евро по курсу на дату оплаты). 4 ноября 2013 года бухгалтер оприходовал поставленные товары. Окончательный расчет с продавцом произведен 15 ноября 2013 года.

    Условный курс евро составил:

    «Гермес» оплатил товар 17 октября 2012 года.

    Условный курс доллара США:

    • на дату оприходования (10 октября 2012 года) 31,50 руб./USD;
    • на дату оплаты (17 октября 2012 года) 31 руб./USD.

      В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

      1 ноября 2013 года:

      Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
      – 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

      После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
      – 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

      Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
      3540 EUR ? 38 руб./EUR + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

      Сумма предъявленного НДС равна:
      464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

      Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
      464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

      4 ноября 2013 года:

      Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
      – 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

      Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
      – 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

      Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
      – 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

      15 ноября 2013 года:

      Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
      – 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

      На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

      После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

      Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
      – 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

      При расчете налога на прибыль за ноябрь 2013 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

      <…>

      Ольга Цибизова,

      начальник отдела косвенных налогов департамента

      налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

      3. Рекомендация: Как определить размер выручки от продажи товаров

      <…>

      Выручка по договору в иностранной валюте и условных единицах*

      Если договор заключен в иностранной валюте, порядок определения суммы выручки в бухучете зависит от того, предусмотрена ли договором предоплата.

      Если аванс не предусмотрен, выручку определите так:

      Выручка = Сумма договора в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


      Если договором предусмотрена авансовая форма оплаты, выручку определяйте по следующей формуле:

      Выручка = Сумма аванса в рублях + Сумма договора в иностранной валюте Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки


      При этом сумму аванса в рублях рассчитайте по формуле:

      Сумма аванса в рублях = Сумма аванса в иностранной валюте ? Курс иностранной валюты к рублю на дату принятия к учету аванса


      Такой порядок следует из пунктов 9 и 10 ПБУ 3/2006.

      Пример отражения в бухучете выручки от реализации товара с учетом полученного аванса. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товара на сумму 5500 долл. США (без НДС), оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ. Покупатель внес аванс в эквиваленте 2500 долл. США 21 января, а отгрузка и полная оплата осуществлены 20 февраля.

      Курс доллара США (условный) составил:
      – на день получения аванса (21 января) – 29,7 руб./USD;
      – на день отгрузки и полной оплаты (20 февраля) – 29,8 руб./USD.

      Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

      21 января:

      Дебет 51 Кредит 62
      – 74 250 руб. (2500 USD ? 29,7 руб./USD) – получена предоплата.

      20 февраля в день отгрузки товара бухгалтер определил размер оставшихся обязательств покупателя перед организацией:
      5500 USD – 2500 USD = 3000 USD.

      Неоплаченная выручка определяется по курсу на дату окончательной оплаты, то есть на 20 февраля:

      Дебет 51 Кредит 62
      – 89 400 руб. (3000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена окончательная оплата товара.

      Общая сумма выручки составит:
      74 250 руб. + 89 400 руб. = 163 650 руб.

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 163 650 руб. – отражена выручка от продажи товара.

      Стоимость договора может быть выражена в условных единицах.*

      Размер выручки зависит от порядка определения курса условной единицы. Если условные единицы жестко привязаны к рублю (например, одна условная единица равна 30 рублям независимо от изменения официального курса), выручку определите по формуле:

      Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Величина 1 у. е. в рублях


      Курс условной единицы может быть привязан к курсу иностранной валюты с учетом процента. Тогда выручка будет равна:

      Выручка = Сумма договора в условных единицах ? Курс иностранной валюты к рублю на дату признания выручки + Процент


      Если по договору, стоимость которого выражена в условных единицах, получена предоплата, используйте формулы, предусмотренные для расчета выручки по договору, заключенному в иностранной валюте. При этом в расчетах используйте курс иностранной валюты к рублю с учетом процента.*

      Во всех указанных случаях (и по договору, выраженному в валюте, и по договору, выраженному в условных единицах) курс иностранной валюты к рублю равен официальному курсу ЦБ РФ на дату отражения операции. Однако стороны могут в договоре, выраженному в условных единицах, предусмотреть иной курс (не зависящий от изменений официального курса ЦБ РФ). Тогда выручку в бухучете определяйте с учетом этого курса. Это следует из пункта 5 ПБУ 3/2006.

      Если организация совершает большое количество однородных операций в иностранной валюте, то можно установить средний курс, который будет применяться организацией в бухгалтерском учете в течение месяца или более короткого срока. Это возможно, только если официальный курс иностранной валюты к рублю изменяется несущественно. Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.

      Чтобы установить в организации средний курс, пропишите в учетной политике для целей бухучета:
      – какие операции можно считать однородными (например, перерасчет выручки по договорам, стоимость которых определена в иностранной валюте);
      – что считать незначительным изменением официального курса ЦБ РФ (например, в пределах 1%);
      – каким документом будет устанавливаться средний курс (например, приказом руководителя).

      Включить такие условия в учетную политику можно, поскольку ПБУ 3/2006 не указывает, в каких конкретных случаях применяется средний курс и что считать несущественным изменением официального курса (п. 7 ПБУ 1/2008).

      Такой порядок установлен в пунктах 4–6 ПБУ 3/2006.

      <…>

      Ситуация: когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров*

      Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:
      – если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
      – если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях. В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

      Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

      В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

      Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

      Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).

      Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает(п. 7, 9 ПБУ 3/2006).*

      Пример возникновения и отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при реализации товаров. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. «Гермес» должен поставить товар 21 января, а покупатель оплачивает товар 20 февраля. Сумма договора – 5000 долл. США, оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров. Право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

      Курс доллара США (условный) составляет:
      – 21 января – 29,7 руб./USD;
      – 31 января – 29,6 руб./USD;
      – 20 февраля – 29,8 руб./USD.

      Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

      21 января:

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара.

      31 января:

      Дебет 91-2 Кредит 62
      – 500 руб. – (5000 USD ? (29,7 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

      20 февраля:

      Дебет 51 Кредит 62
      – 149 000 руб. (5000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена оплата за товар;

      Дебет 62 Кредит 91-1
      – 1000 руб. (5000 USD ? (29,8 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена положительная курсовая разница.

      <…>

      Елена Попова,

      государственный советник налоговой службы РФ I ранга

      4.Ситуация: как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

      НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

      Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается. Курсовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.*

      Пример расчета налоговой базы по НДС при реализации товаров по договору, заключенному в у. е. Условная единица представляет собой эквивалент иностранной валюты, скорректированной на определенный процент. Оплата за товары поступает в рублях*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор на поставку товаров, стоимость которых равна 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

      «Гермес» отгрузил товары 1 июля, а получил за них оплату 15 июля текущего года.

      Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

      Величина у. е. по условиям договора равна:

      В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

      1 июля:

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 396 480 руб. (11 800 у. е. ? 33,6 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 57 600 руб. (10 000 у. е. ? 18% ? 32 руб./USD) – начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров.

      15 июля:

      Дебет 51 Кредит 62
      – 402 675 руб. (11 800 у. е. ? 34,125 руб.) – получена оплата от покупателя;

      Дебет 62 Кредит 91-1
      – 6195 руб. (402 675 руб. – 396 480 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

      15 июля при поступлении оплаты «Гермес» не пересчитывает налоговую базу по НДС. В декларации по НДС за III квартал будет отражена база в размере 320 000 руб.

      Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.

      При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС.

      Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:*

      Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) = Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)

      Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

      При расчете налога на прибыль разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Такой порядок начисления НДС по договорам, которые заключены в иностранной валюте (у. е.) и расчеты по которым проводятся в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

      На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:

      Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.

      Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по договорному курсу, отличному от курса Банка России. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

      В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). Оплата по договору производится в рублях по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

      По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

      Официальный курс евро (условно) составил:

      Курс евро по условиям договора:

      Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 141 246 руб. (11 800 EUR ? 30% ? 39,9 руб./EUR).

      Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

      В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

      30 октября:

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
      – 141 246 руб. (3540 EUR ? 39,9 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 21 546 руб. (141 246 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

      1 ноября:

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
      488 166 руб. (141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 42 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 71 946 руб. ((141 246 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR) ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
      – 141 246 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
      – 21 546 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

      15 ноября (на дату окончательного расчета):

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
      – 355 593 руб. (8260 EUR ? 43,05 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

      После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница в размере 8673 руб. (141 246 руб. (аванс) – 488 166 руб. (стоимость реализованных товаров) + 355 593 руб. (окончательная оплата)).

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
      – 8673 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

      При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8673 руб.) в состав внереализационных доходов.

      Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 399 700 руб. ((141 246 руб. – 21 546 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 79 940 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (471 646 руб.) – в графе 9.

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении положительной разницы при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро.

      Налог на прибыль организация платит ежемесячно.

      11 октября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 23 600 евро (в т. ч. НДС – 3600 евро). «Альфа» оплатила товар 25 октября.

      Курс евро (условно) составил:

      В бухучете организации возникла положительная разница.

      Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

      11 октября (дата отгрузки):

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 920 400 руб. (23 600 EUR ? 39 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 140 400 руб. (3600 EUR ? 39 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

      25 октября (дата оплаты):

      Дебет 51 Кредит 62
      – 944 000 руб. (23 600 EUR ? 40 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

      Дебет 62 Кредит 91-1
      – 23 600 руб. (23 600 EUR ? (40 руб./EUR – 39 руб./EUR)) – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

      При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных доходов.

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении отрицательных разниц при реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Перечисление предварительной оплаты договором не предусмотрено. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

      1 ноября «Гермес» отгрузил ООО «Альфа» партию товара стоимостью 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). «Альфа» оплатила товар 8 ноября.

      Курс евро (условно) составил:

      В бухучете организации возникла отрицательная разница.

      Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

      1 ноября (на день отгрузки товаров):

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 472 000 руб. (11 800 EUR ? 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 72 000 руб. (1800 EUR ? 40 руб./EUR) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров.

      8 ноября (на дату оплаты):

      Дебет 51 Кредит 62
      – 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – получена оплата от покупателя;

      Дебет 91-2 Кредит 62
      – 23 600 руб. (11 800 EUR ? (38 руб./EUR – 40 руб./EUR)) – отражена отрицательная разница по расчетам с покупателем.

      При оплате товаров после их отгрузки налоговая база по НДС не корректируется.

      При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную разницу (23 600 руб.) в состав внереализационных расходов.

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 30 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

      В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 30 процентов стоимости товаров. Окончательный расчет производится в течение 10 дней после отгрузки. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября. Окончательный расчет состоялся 15 ноября.

      Курс евро (условно) составил:

      Сумма 30-процентного аванса в рублях составляет 134 520 руб. (3540 евро ? 38 руб./EUR).

      Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

      В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

      30 октября:

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
      – 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

      1 ноября:

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
      464 920 руб. (134 520 руб. + (11 800 EUR – 3540 EUR ) ? 40 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 70 920 руб. (464 920 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
      – 134 520 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
      – 20 520 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

      15 ноября (на дату окончательного расчета):

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
      – 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – получена окончательная оплата за поставленный товар.

      После окончательной оплаты в учете образовалась положительная разница 8260 руб. (134 520 руб. (аванс) – 464 920 руб. (стоимость реализованных товаров) + 338 660 руб. (окончательная оплата)).

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
      – 8260 руб. – отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

      При расчете налога на прибыль за ноябрь бухгалтер «Гермеса» включил положительную разницу (8260 руб.) в состав внереализационных доходов.

      Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 394 000 руб. ((134 520 руб. – 20 520 руб.) + 7000 EUR ? 40 руб./EUR)) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 78 800 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (464 920 руб.) – в графе 9.

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации товаров по договору, заключенному в иностранной валюте, с оплатой в рублях по курсу Банка России на день платежа. Договором предусмотрено перечисление предоплаты в размере 100 процентов от стоимости товаров с учетом НДС. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начисления*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары по ценам, выраженным в евро. Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

      В октябре между «Гермесом» и ООО «Альфа» был заключен договор поставки мебельных гарнитуров в количестве 5 штук на общую сумму 11 800 евро (в т. ч. НДС – 1800 евро). По условиям договора «Альфа» обязана предварительно оплатить 100 процентов стоимости товаров. Аванс от покупателя был получен «Гермесом» 30 октября. Товары отгружены 1 ноября.

      Курс евро (условно) составил:

      Сумма 100-процентного аванса в рублях составляет 448 400 руб. (11 800 евро ? 38 руб./EUR).

      Для отражения операций, связанных с получением предоплаты и отгрузкой, бухгалтер «Гермеса» использует открытые к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета:

      В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

      30 октября:

      Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
      – 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – получен аванс в счет предстоящей поставки товаров;

      Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 68 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты.

      1 ноября:

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
      – 448 400 руб. (11 800 EUR ? 38 руб./EUR) – отражена выручка от реализации товаров.

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 68 400 руб. (448 400 руб. ? 18/118) – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

      Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
      – 448 400 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты по договору;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
      – 68 400 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

      Счет-фактура на реализованные товары был выставлен «Гермесом» 1 ноября. Общую стоимость товаров без НДС в сумме 380 000 руб. (448 400 руб. – 68 400 руб.) бухгалтер «Гермеса» указал в графе 5. Стоимость одного гарнитура (без НДС) в сумме 76 000 руб. бухгалтер указал в графе 4, общую стоимость поставки с учетом НДС (448 400 руб.) – в графе 9.

      Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

      5. Рекомендация: Как рассчитать НДС

      <…>

      При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах (п. 1 ст. 172 НК РФ).*

      Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

      Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Суммовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

      Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки*

      ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

      Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

      10 октября 2013 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

      • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
      • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
      • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
        • на 1 июля – 32 руб./USD;
        • на 15 июля – 32,5 руб./USD.
        • на 1 июля – 33,6 руб. (32 руб./USD ? 1,05);
        • на 15 июля – 34,125 руб. (32,5 руб./USD ? 1.05).
        • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, – если была произведена предоплата в размере 100 процентов;
        • стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), – если была произведена частичная предоплата.
        • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
        • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
        • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
        • на дату поступления аванса – 39,9 руб./EUR (38 руб./EUR ? 1,05);
        • на дату отгрузки – 42 руб./EUR (40 руб./EUR ? 1,05);
        • на дату окончательного расчета – 43,05 руб./EUR (41 руб./EUR ? 1,05).
        • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
        • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
        • на дату отгрузки (11 октября) 39 руб./EUR;
        • на дату оплаты (25 октября) 40 руб./EUR.
        • на дату отгрузки (1 ноября) 40 руб./EUR;
        • на дату оплаты (8 ноября) 38 руб./EUR.
        • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
        • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
        • на дату отгрузки – 40 руб./EUR;
        • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.
        • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
        • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
        • на дату поступления аванса – 38 руб./EUR;
        • на отчетную дату (31 октября) курс не поменялся;
        • на дату отгрузки – 40 руб./EUR.
        • 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»;
        • 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам».
      • стоимость товаров – 315 000 руб.;
      • сумма НДС – 56 700 руб.
    • на дату оприходования (10 октября 2012 года) 31,50 руб./USD;
    • на дату оплаты (17 октября 2012 года) 31 руб./USD.
  • на дату перечисления аванса – 38 руб./EUR;
  • на дату оприходования товаров – 40 руб./EUR;
  • на дату окончательного расчета – 41 руб./EUR.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

1 ноября 2013 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 134 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR) – перечислен аванс в счет предстоящей поставки товаров.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 20 520 руб. (3540 EUR ? 38 руб./EUR ? 18/118) – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Общая сумма задолженности по оприходованным товарам составит:
3540 EUR ? 38 руб./EUR + (11 800 EUR – 3540 EUR) ? 40 руб./EUR = 464 920 руб.

Сумма предъявленного НДС равна:
464 920 руб. ? 18/118 = 70 920 руб.

Стоимость оприходованного товара без НДС составляет:
464 920 руб. – 70 920 руб. = 394 000 руб.

4 ноября 2013 года:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 394 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 70 920 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 520 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 70 920 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 134 520 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику.

15 ноября 2013 года:

Дебет 60 субсчет «Расчеты за товары» Кредит 51
– 338 660 руб. (8260 EUR ? 41 руб./EUR) – погашена задолженность перед поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

После окончательной оплаты в учете образовалась отрицательная разница 8260 руб. (464 920 руб. (стоимость оприходованных товаров) – 134 520 руб. (аванс) – 338 660 руб. (окончательная оплата)).

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты за товары»
– 8260 руб. – отражена отрицательная разница по расчетам с поставщиком.

При расчете налога на прибыль за ноябрь 2013 года бухгалтер «Гермеса» включил отрицательную суммовую разницу (8260 руб.) в состав внереализационных расходов.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка